5.混合重組的會計處理

　　(1)債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。

　　通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　(2)債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年12月10日進行債務重組。

　　重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 10

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產 15

　　借：應付賬款 50

　　營業外支出——資產轉讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產清理 10

　　應付賬款——債務重組 25

　　營業外收入——債務重組利得(50-10-9-25)6

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產 9(公允價值)

　　應收賬款——債務重組 25

　　壞賬準備 5

　　營業外支出——債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 50

　　本章總結：債務重組有一個前提和一個結果;以非現金資產抵償債務，收到的資產按照公允價值入賬;抵債的非現金資產作為銷售處理。