(十四)《借款費用》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)各項借款費用資本化條件的界定，以多項選擇題方式測試。

　　(2)開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則，以多項選擇題為測試方式。

　　(3)專門借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　(4)一般借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　(5)既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例【單項選擇題】甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門借款1000萬元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開工，8月1日因洪災停工，直至12月1日才重新開工，當年工程支出狀況為：4月1日支出300萬元;6月1日支出200萬元;7月1日支出50萬元;12月1日支出100萬元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度為(　　)萬元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)閑置資金在2008年非工程期內創造的投資收益=1000×8‰×3+450×

　　8‰×4=38.4(萬元);

　　(2)閑置資金在2008年非工程期內產生的利息費用總額=1000×9%×7/12=52.5(萬元);

　　(3)當年專門借款利息費用資本化額=52.5-38.4=14.1(萬元)。

　　(十五)《所得稅》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)暫時性差異的類別確認，以多項選擇題方式測試。

　　(2)“應交所得稅”、“遞延所得稅資產或負債”及“所得稅費用”等三個關鍵指標的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　(3)某時點遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【多項選擇題】某公司自2007年1月1日開始采用企業會計準則。2007年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%。 2007年發生的交易事項中，會計與稅收規定之間存在差異的包括：(1)當期計提存貨跌價準備700萬元;(2)年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1500萬元。假定稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得;(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2007年度所得稅費用為( )。

　　A、33萬元

　　B、97萬元

　　C、497萬元

　　D、561萬元

　　【答案】D

　　【解析】

　　①2007年應稅所得=2000+700-1500-300=900(萬元);

　　②2007年應交所得稅=900×33%=297(萬元);

　　③2007年“遞延所得稅資產”借記額=700×33%=231(萬元);

　　④2007年“遞延所得稅負債”貸記額=1500×33%=495(萬元);

　　⑤2007年“所得稅費用”=297-231+495=561(萬元)。

　　典型案例2【多項選擇題】甲企業采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元，固定資產年末折余價值為130萬元，已提減值準備15萬元。2006年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，固定資產年末折余價值為120萬元，已提減值準備20萬元。假定無其他納稅調整事項，則2006年末“遞延所得稅資產”的余額為( )萬元。

　　A、1.65

　　B、 8.25

　　C、 6.6

　　D、 7.5

　　【答案】B

　　【解析】2006年末“遞延所得稅資產”的賬面余額=年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×33%+年末固定資產對應的可抵扣暫時性差異20萬元×33%=8.25萬元。

　　典型案例3【多項選擇題】資料同上例，2006年末“所得稅費用”為(　　)萬元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　【答案】A

　　【解析】

　　①庫存商品的年初賬面價值為38萬元，年初計稅基礎為40萬元，對應的是可抵扣暫時性差異2萬元;年末賬面價值為40萬元，計稅基礎為45萬元，對應的是可抵扣暫時性差異5萬元;年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異3萬元;

　　②固定資產的年初賬面價值為115萬元，年初計稅基礎為130萬元，對應的是可抵扣暫時性差異15萬元;年末賬面價值為100萬元，計稅基礎為120萬元，對應的是可抵扣暫時性差異20萬元;年初年末對比認定庫存商品當年對應的是新增可抵扣暫時性差異5萬元;

　　③當年的應稅所得=200+3+5=208(萬元);

　　④當年應交所得稅=208×33%=68.64(萬元);

　　⑤當年遞延所得稅資產借記額=年末可抵扣暫時性差異×稅率-年初可抵扣暫時性差異×稅率

　　=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(萬元)。

　　⑥當年所得稅費用=68.64-3.15=65.49(萬元)。