典型案例2【單項選擇題】2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權，甲公司對乙公司的經營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當日可辨凈資產的公允價值為3000萬元，全年實現凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有一臺設備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發放。乙公司持有的一項可供出售金融資產發生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發生虧損4000萬元，甲公司持有乙公司的一項長期應收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔連帶責任。2010年乙公司實現盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.236.25

　　B. 255.25

　　C. 277.25

　　D. 322.25

　　【答案】D

　　【解析】

　�、偌坠鹃L期股權投資的初始投資成本=800+6=806(萬元);

　　②甲公司投資當日在乙公司擁有的可辨認凈資產額=3000×25%=750(萬元);

　�、奂坠境跏纪顿Y成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產的公允價值，屬于購買商譽的代價，不予調整賬面價值;

　�、芗坠疽蛞夜痉旨t沖減的投資成本=200×25%=50(萬元)

　�、�2008年甲公司根據乙公司的盈余應調增長期股權投資價值萬元221.25萬元{=[(1200×9/12-(400-300)÷5×9/12]×25%｝;

　�、藜坠靖鶕夜究晒┏鍪劢鹑谫Y產的增值應調增長期股權投資價值15萬元[=60×25%];

　　2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額=806-50+221.25+15=992.25(萬元)。

　�、�2009年甲公司應承擔的虧損額為1005萬元{=[4000+(400-300)÷5]×25%｝，超過其賬面價值12.75萬元，應繼續沖減長期應收款;

　�、�2010年甲公司在乙公司實現盈余時應恢復投資價值322.25萬元{=[1360-(400-300)÷5]×25%)-12.75｝

　　典型案例3【多項選擇題】下列有關長期股權投資權益法核算的會計論斷中，正確的是(　　)。

　　A. 當投資方對被投資方影響程度達到重大影響或重大影響以上時應采用權益法核算長期股權投資。

　　B. 因被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動造成的投資價值調整應列入“資本公積――其他權益變動”，此項資本公積在投資處置時應轉入投資收益。

　　C. 初始投資成本如果高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額，應作為投資損失，在以后期間攤入各期損益。

　　D. 當被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權，則應沖減此債權，如果依然不夠沖抵，當投資方對被投資方承擔連帶虧損責任時，應貸記“預計負債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預計負債”，恢復長期債權價值，最后追加投資價值。

　　【答案】BD

　　【解析】備選答案A：當投資方對被投資方達到控制程度時應采用成本法核算投資;備選答案C：初始投資成本高于投資當日在被投資方擁有的可辨認凈資產公允價值的份額的應視作購買商譽，不調整長期股權投資價值。

　　(4)成本法與權益法的方法轉換處理，尤其是成本法轉權益法時的追溯調整是關鍵考點。理論部分常見于多項選擇題，計算部分常見于單項選擇題。

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司2008年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，相關稅費3萬元。年初乙公司公允可辨認凈資產額為3000萬元，全年乙公司實現凈利潤600萬元，1-3月份的凈利潤為150萬元。3月15日宣告分紅60萬元，4月5日實際發放。12月31日乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值300萬元，所得稅率為25%。2009年4月1日甲公司以庫存商品自丙公司手中換得乙公司30%的股份，庫存商品的成本為900萬元，公允價值1500萬元，增值稅率17%，消費稅率5%。乙公司全年實現凈利潤700萬元，1-3月份的凈利潤為200萬元。當年5月1日乙公司宣告分紅480萬元，于6月5日實際發放。則2009年末長期股權投資的賬面余額為(　　)萬元。

　　A. 2362.5

　　B. 3215.5

　　C. 2645.8

　　D. 1935.7

　　【答案】A

　　【解析】(1)甲公司2008年4月1日初始投資成本=560+3-60×10%=557(萬元);

　　(2)2009年4月1日將2008年成本法核算指標追溯為權益法：

　�、僮匪莩跏纪顿Y成本與投資當日擁有的被投資方公允可辨認凈資產的份額之間的差額：

　�、癯跏纪顿Y成本為557萬元;

　�、蛲顿Y當日被投資方公允可辨認凈資產額=3000+150-60=3090(萬元);

　�、笸顿Y當日甲公司擁有的被投資方公允可辨認凈資產的份額=3090×10%=309(萬元)，低于投資成本，無需追溯。

　�、诒煌顿Y方2008年盈余對投資的影響額=(600-150)×10%=45(萬元);

　�、郾煌顿Y方2008年可供出售金融資產貶值對投資的影響額=300×(1-25%)×10%=22.5(萬元);

　�、鼙煌顿Y方2009年1-3月份盈余對投資的影響額=200×10%=20(萬元);

　　⑤追溯后長期股權投資的賬面余額=557+45-22.5+20=599.5(萬元);

　　(3)2009年4月1日第二次投資時初始投資成本=1500+1500×17%=1755(萬元);

　　(4)2009年4月1日被投資方公允可辨認凈資產額為3515萬元[=3000+600-60-300×(1-25%)+200]，屬于投資方第二次擁有的份額為1054.5萬元(=3515×30%)，低于初始投資成本1755萬元，不作調整處理。