第三章《固定資產》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現值計算。以單項選擇題中計算題方式出現。

　　(2)非貨幣性資產交換及債務重組方式下固定資產入賬成本的計算。

　　(3)固定資產盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則，以多項選擇題出現。

　　(4)固定資產棄置費的會計處理原則，以多項選擇題出現。

　　(5)固定資產減值計提額及后續折舊額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現，常以所得稅的結合作為題目設計的深化方式。

　　(6)固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更，以多項選擇題出現。

　　(7)固定資產改擴建后新原價的計算及后續折舊額的計算。

　　(8)固定資產出售時損益額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產線，總價款為1000萬元，分三次付款，2008年末支付300萬元，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，市場利率為10%，假定該生產線的進項增值稅為170萬元，于2008年初支付。該生產線的安裝期為1年，2008年末達到預定可使用狀態。生產線安裝過程中領用本公司所生產產品的實際成本為80萬元，計稅價格為90萬元;另支付其他安裝費用10萬元。該生產線完工后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　【答案】B

　　【解析】①該生產線未來付款額的折現額=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2

　　+300÷(1+10%)3=828.7(萬元);

　　②因賒購生產線產生的負債于工程期內派生的利息額=828.7×10%=82.87(萬元);

　�、凵a線的最終完工成本=828.7+82.87+170+80+90×17%+10=1186.87(萬元)。

　　典型案例2【單項選擇題】2007年12月31日，某公司在對某項固定資產的賬面價值進行檢查時，發現存在減值跡象。該固定資產的原價為500000元，累計折舊為50000元，固定資產減值準備為20000元，預計尚可使用年限為5年。根據2007年12月31日的市場情況，如果將該固定資產予以出售，預計可獲得的出售價款為440 000元，清理費用30 000元;如果繼續使用該固定資產，未來5年可獲得的未來現金流量現值為420000元。該固定資產的預計凈殘值為10000元，則2008年該固定資產應提折舊額為(　　)元。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　【答案】C

　　【解析】①2007年末該固定資產的預計處置凈額=440000-30000=410000(元);

　　②2007年末該固定資產的未來現金流量折現額=420000(元);

　�、�2007年末該固定資產的可收回價值為420000(元);

　�、�2007年末該固定資產的賬面價值=500000-50000-20000=430000(元);

　　⑤應補提減值準備10000元(=430000-420000)。

　�、�2008年該固定資產應提折舊額=(420000-10000)÷5=82000(元)。

　　典型案例3【單項選擇題】2008年5月1日甲公司對某生產線進行改良，工程開工當天，該生產線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發生人工費30萬元，挪用生產用材料100萬元，對應的進項稅額為17萬元，領用本企業的產品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2008年10月1日達到預定可使用狀態，改良后固定資產尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數總合法提取折舊，該生產線于2010年10月1日賣掉，售價為260萬元，假定無相關稅費，則此生產線的處置損益為(　　)萬元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　【答案】C

　　【解析】①2008年10月1日改良后的固定資產入賬成本=(500-200-25)+30+100+17+80+120×17%-26=496.4(萬元);

　�、�2008年11月1日至其出售時累計計提折舊額=(496.4-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=326.48(萬元);

　�、�2008年末該固定資產的處置損益額=260-(496.4-326.48)=90.08(萬元)。