(六)《金融資產》選材及典型案例解析

　　1.交易性金融資產關鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現，重點計算最終出售時投資收益的金額計算。

　　典型案例【單項選擇題】甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產實現的投資收益為(　　)。

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.166萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　①4萬元的交易費用列入投資損失;

　　②2008年乙公司分紅確認投資收益50萬元;

　　③2008年出售時的投資收益=960-(860-4-100×0.16)=120(萬元)。

　　④累計應確認的投資收益=-4+120+50=166(萬元)。

　　2.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉化為可供出售金融資產時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現。

　　典型案例1【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為(　　)。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1020.28萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)

　　典型案例2【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經測算甲公司的內含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為(　　)。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2009年12月31日賬面價值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77 (萬元)

　　3.可供出售金融資產資產減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現。可供出售金融資產的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。

　　典型案例1【多項選擇題】下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C，可供出售金額資產期末采用公允價值計量;選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發生交易費用5萬元，此權益投資被界定為可供出售金融資產，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實際發放，6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內無法恢復，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認定的“資產減值損失”為(　　)萬元。

　　A.114

　　B.134

　　C.30

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】

　　①甲公司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本=30×8+5=245(萬元);

　　②6月15日乙公司宣告分紅時甲公司應沖減可供出售金融資產的成本，即減少21萬元(=30×0.7);

　　③6月30日可供出售金融資產公允價值貶損額20萬元(=224-6.8×30)列入“資本公積”的借方;

　　④12月31日可供出售金融資產發生事實貶損時，應作如下會計處理：

　　借：資產減值損失134(=224-30×3)

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產――公允價值變動114(=204-90)

　　典型案例3【單項選擇題】2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發生交易費用2萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應確認的減值損失為( )。

　　A、197500元

　　B、113000元

　　C、195387.5元

　　D、200000元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)可供出售金融資產的入賬成本=100+2=102(萬元);

　　(2)2007年末可供出售金融資產的賬面余額=102+102×2.5%-100×3%=101.55(萬元);

　　(3)2007年末應確認的公允價值增值額=110-101.55=8.45(萬元);

　　(4)2008年末可供出售金融資產的賬面余額=110+110×2.5%-100×3%=109.75(萬元);

　　(5)2008年末該債券應確認的減值損失額=109.75-90-8.45=11.3(萬元)。