(六)《金融資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現(xiàn)，重點計算最終出售時投資收益的金額計算。

　　典型案例【單項選擇題】甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為(　　)。

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.166萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　【答案】B

　　【解析】

　　①4萬元的交易費用列入投資損失;

　　②2008年乙公司分紅確認投資收益50萬元;

　　③2008年出售時的投資收益=960-(860-4-100×0.16)=120(萬元)。

　　④累計應確認的投資收益=-4+120+50=166(萬元)。

　　2.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現(xiàn)。

　　典型案例1【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為(　　)。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1020.28萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)

　　典型案例2【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為(　　)。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2009年12月31日賬面價值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77 (萬元)

　　3.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現(xiàn)。可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。

　　典型案例1【多項選擇題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產(chǎn)成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量;選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發(fā)生交易費用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內(nèi)無法恢復，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認定的“資產(chǎn)減值損失”為(　　)萬元。

　　A.114

　　B.134

　　C.30

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】

　　①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本=30×8+5=245(萬元);

　　②6月15日乙公司宣告分紅時甲公司應沖減可供出售金融資產(chǎn)的成本，即減少21萬元(=30×0.7);

　　③6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值貶損額20萬元(=224-6.8×30)列入“資本公積”的借方;

　　④12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實貶損時，應作如下會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失134(=224-30×3)

　　貸：資本公積20

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動114(=204-90)

　　典型案例3【單項選擇題】2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應確認的減值損失為( )。

　　A、197500元

　　B、113000元

　　C、195387.5元

　　D、200000元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本=100+2=102(萬元);

　　(2)2007年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額=102+102×2.5%-100×3%=101.55(萬元);

　　(3)2007年末應確認的公允價值增值額=110-101.55=8.45(萬元);

　　(4)2008年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額=110+110×2.5%-100×3%=109.75(萬元);

　　(5)2008年末該債券應確認的減值損失額=109.75-90-8.45=11.3(萬元)。