(七)《長期股權投資》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算，以單項選擇題中計算題方式出現;

　　(2)同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序，以多項選擇題方式測試;

　　(3)同一控制下合并方以發行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

　　(4)非同一控制下購買日的確認標準，以多項選擇題方式測試。

　　(5)非同一控制下長期股權投資的初始計量原則，以多項選擇題方式測試。

　　(6)成本法與權益法適用范圍的確認，以多項選擇題方式測試。

　　(7)成本法下收到現金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。

　　(8)權益法下股權投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。

　　(9)被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。

　　(10)被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

　　(11)應熟悉成本法轉權益法時投資方的會計處理，以備作合并報表的前期調整之用。

　　2.典型案例解析

　　(1)企業合并形成的長期股權投資的初始計量，多以單項選擇題測試。

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。則甲公司取得投資當日應借記的“利潤分配――未分配利潤”額為(　)萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.15

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資--乙公司420(=700×60%)

　　資本公積――股本溢價240

　　盈余公積　　　　　　360

　　利潤分配――未分配利潤20

　　存貨跌價準備　　　　　10

　　貸：庫存商品800

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　――應交消費稅　　　　　　80

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元。則甲公司因該投資產生的損益額為(　)萬元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　【答案】B

　　【解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資--乙公司1170

　　貸：主營業務收入　　　1000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業務成本750

　　存貨跌價準備　50

　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業稅金及附加　80

　　貸：應交稅費――應交消費稅　80

　　可見甲公司轉讓商品的損益額=1000-750-80=170

　　典型案例3【單項選擇題】甲公司2008年10月1日定向增發普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應(　　)。

　　A.335

　　B.350

　　C.380

　　D.355

　　【答案】A

　　【解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資--乙公司480(=800×60%)

　　貸：股本　100

　　資本公積――股本溢價380

　　同時，支付發行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價45

　　貸：銀行存款　　　　　　45

　　則資本公積應凈貸記335(=380-45)