【例題9】新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)為一家制造業上市公司。該公司在2008 年12月31日的資產總額為100000萬元，負債總額為70000萬元，資產負債率為70%。 其中欠乙公司購貨款8000萬元， 欠丙公司購貨款2100萬元。該公司在2007年、2008年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2000萬元。 北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為一家從事商貿行業的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均為北方公司的全資子公司。2009年，新東方公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　　(1)1月1日，與北方公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權。新東方公司200畝土地使用權的賬面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8000萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25%的股權的賬面價值及其公允價值均為8000萬元;擁有乙公司10%的股權的賬面價值及其公允價值均為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補價2000萬元。該交換具有商業實質。

　　(2)2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務，與乙公司達成債務重組協議。協議規定：乙公司首先豁免新東方公司債務2000萬元，然后新東方公司以市區另外—塊100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。新東方公司該土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。

　　(3)2月15日，新東方公司就其欠丙公司的2100萬元債務，與丙公司達成債務重組協議。協議規定：新東方公司以其某項固定資產償還該項債務。新東方公司用于償還債務的固定資產賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2000萬元。

　　(4)3月1日，新東方公司與丙公司達成一項資產置換協議。新東方公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其一臺大型設備與丙公司在郊區的—塊100畝土地的土地使用權進行置換。新東方公司用于置換的設備的原價為4000萬元，已經計提折舊200萬元，已經計提減值準備120萬元，其公允價值為3200萬元。丙公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3000萬元。丙公司另需向新東方公司支付補價200萬元。該交換具有商業實質。

　　假定上述與資產轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續均在2009年3月31日完成。新東方公司取得甲公司的股權后，按照甲公司的章程規定，于4月1日向甲公司董事會派出董事，參與甲公司財務和經營政策的制定。至2009年底，新東方公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的相關稅費。新東方公司取得乙公司股權后，對乙公司不具有重大影響。

　　2009年1月1日，甲公司所有者權益為30000萬元;1～3月份實現凈利潤2000萬元，4～12月份實現凈利潤4000萬元，除實現凈利潤外，甲公司2009年所有者權益未發生其他增減變動。

　　2009年1月1日，乙公司所有者權益為20000萬元;1～3月份實現凈利潤800萬元，4～12月份實現凈利潤3000萬元，乙公司于2009年4月20日向投資者宣告分配2008年度現金股利500萬元，并于2009年5月20日向投資者支付。除實現凈利潤和分配現金股利外，乙公司2009年所有者權益未發生其他增減變動。

　　要求：

　　(1)計算確定新東方公司自北方公司換入的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權的入賬價值。

　　【答案】

　　(1)

　　新東方公司換入資產成本總額=(8000+4000)-2000=10000(萬元)

　　長期股權投資——甲公司的入賬價值=10000×8000÷(8000+2000)=8000(萬元)

　　長期股權投資——乙公司的入賬價值=10000×2000÷(8000+2000)=2000(萬元)

　　(2)編制新東方公司以土地使用權和辦公樓自北方公司換入甲公司和乙公司股權的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(2)

　　借：固定資產清理 5800

　　累計折舊 2000

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產 8000

　　借：長期股權投資——甲公司 8000

　　——乙公司 2000

　　銀行存款 2000

　　營業外支出 1800(5800-4000)

　　貸：無形資產 5000

　　固定資產清理 5800

　　營業外收入 3000(8000-5000)