借：應收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 12 479.34

　　貸：投資收益 71 479.34

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應收利息 59 000

　　2×12年12月31日，甲公司預計從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：

　　(59 000+1 000 000)÷(1+10%)=962 727.27(元)

　　減值恢復=962 727.27-727 272.72=235 454.55 (元)，尚未恢復的減值損失=382 651.47-235 454.55=147 196.92(元)。

　　借：持有至到期投資減值準備——A公司債券 235 454.55

　　貸：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 235 454.55

　　注：尚未恢復的減值準備是147 196.92.

　　(6)2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，收到債券利息和本金

　　出售時“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(貸方)

　　借：銀行存款 1 000 000

　　應收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投資減值準備——A公司債券 147 196.92

　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 140 075.81

　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000

　　投資收益 96 272.73

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應收利息 59 000

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。(注：長期股權(quán)投資的第四類投資減值計量在這里進行說明。)

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“資本公積——其他資本公積”科目。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。(注：長期股權(quán)投資的第四類投資減值準備不得轉(zhuǎn)回。)

　　轉(zhuǎn)回的會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務處理。

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失“科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計入資本公積的累計損失金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”

　　對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。