| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 |
| 第 17 頁(yè)：第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 |
假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：
(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000
由此計(jì)算得出r≈9.05%
據(jù)此，調(diào)整上述表9-3中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-4所示：
表9-4 單位：元
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日期 |
現(xiàn)金流入（a） |
實(shí)際利息收入(b) |
已收回的本金 （c）=(a)-(b) |
攤余成本余額 （d）=期初(d)-(c) |
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20×9年1月1日 |
1000000 | |||
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20×9年12月31日 |
0 |
90500 |
-90500 |
1090500 |
|
2×10年12月31日 |
0 |
98690.25 |
-98690.25 |
1189190.25 |
|
2×11年12月31日 |
0 |
107621.72 |
-107621.72 |
1296811.97 |
|
2×12年12月31日 |
0 |
117361.48 |
-117361.48 |
1414173.45 |
|
2×13年12月31日 |
295000 |
130826.55* |
164173.45 |
1250000 |
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小計(jì) |
295000 |
545000 |
-250000 |
1250000 |
|
2×13年12月31日 |
1250000 |
— |
1250000 |
0 |
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合計(jì) |
1545000 |
545000 |
1000000 |
— |
|
2×13年1月20日 |
1260000 |
-154173.45** |
1414173.45 |
0 |
*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)
**尾數(shù)調(diào)整：1260000-1414173.45=-154173.45(元)
根據(jù)表9-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1250000
貸：銀行存款 1000000
可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250000
(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000
——利息調(diào)整 31500
貸：投資收益——A公司債券 90500
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 200000
貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 200000
(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000
——利息調(diào)整 39690.25
貸：投資收益——A公司債券 98690.25
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100000
貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 100000
(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000
——利息調(diào)整 48621.72
貸：投資收益——A公司債券 107621.72
借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 50000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 50000
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