(二)借款輔助費用資本化金額的確定

　　輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費(如發行債券手續費)、傭金等。

　　根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關的交易交易費用應當計入金融負債的 初始確認金額。為購建或生產符合資本化條件的資產的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外的其他金融負債。對于這些金融負債所發生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始確認金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一并計算。

　　P183【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數調整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應付債券——面值 60 000 000

　　——利息調整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計算利息費用時

　　借：財務費用(或在建工程) 3 129 810

　　應付債券——利息調整 470 190

　　貸：應付利息——××銀行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時

　　借：應付利息——××銀行 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

　　借：財務費用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應付債券——面值 60 000 000

　　——利息調整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000