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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(11)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(www.top-99.com.cn/zige/kuaiji/)。
第 1 頁:第一節(jié) 長期負(fù)債
第 11 頁:第二節(jié) 借款費用

  第十一章 長期負(fù)債及借款費用

  第一節(jié) 長期負(fù)債

  按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的要求,負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中,流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)責(zé):(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)責(zé)為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量,采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率與合同利率差別很小的,也可以按合同利率計算利息費用。有關(guān)攤余成本和利息費用的計算確定參見書第五章的有關(guān)內(nèi)容。

  現(xiàn)值(教材13頁)

  現(xiàn)值,是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。

  一、長期借款

  長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

  (一)企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目,按其差額,借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

  (二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用,借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目,按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付利息金額,貸記 “應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款,貸記“長期借款——應(yīng)計利息”科目),按其差額,貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

  (三)企業(yè)歸還長期借款,按歸還的長期借款本金,借記“長期借款——本金”科目,按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額,貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目,按實際歸還的款項,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記 “在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目。

  【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房,于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元,款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。20×9年初,該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元,2×10年初,又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

  需要掌握會計科目的運用:

  1.區(qū)別利息的支付方式,如果是分期付息,計入“應(yīng)付利息”;如果是到期一次還本付息,應(yīng)計入“長期借款——應(yīng)計利息”

  2.長期借款利息對應(yīng)“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目。資本化的利息計入“在建工程”或“制造費用”;不能資本化的利息,直接計入當(dāng)期損益,計入“財務(wù)費用”。

  該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年1月1日,取得借款時

  借:銀行存款 1 500 000

  貸:長期借款——××銀行——本金 1 500 000

  (2)20×9年初,支付工程款時

  借:在建工程——××廠房 900 000

  貸:銀行存款 900 000

  (3)20×9年12月31日,計算20×9年應(yīng)計入工程成本的利息費用時

  借:在建工程——××廠房 135 000

  貸:應(yīng)付利息——××銀行 135 000

  (4)20×9年12月31日,支付借款利息時

  借:應(yīng)付利息——××銀行 135 000

  貸:銀行存款 135 000

  (5)2×10年初,支付工程款時

  借:在建工程——××廠房 600 000

  貸:銀行存款 600 000

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