第十一章 長期負(fù)債及借款費用

　　第一節(jié) 長期負(fù)債

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的要求，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債(也稱長期負(fù)債)。其中，流動負(fù)債是指滿足下列條件之一的負(fù)責(zé)：(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)責(zé)為長期負(fù)債。長期負(fù)債通常包括長期借款、長期應(yīng)付款應(yīng)付債券等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率與合同利率差別很小的，也可以按合同利率計算利息費用。有關(guān)攤余成本和利息費用的計算確定參見書第五章的有關(guān)內(nèi)容。

　　現(xiàn)值(教材13頁)

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。

　　一、長期借款

　　長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

　　(一)企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記 “應(yīng)付利息”科目(對于一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計利息”科目)，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　(三)企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記 “在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目。

　　【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

　　需要掌握會計科目的運用：

　　1.區(qū)別利息的支付方式，如果是分期付息，計入“應(yīng)付利息”;如果是到期一次還本付息，應(yīng)計入“長期借款——應(yīng)計利息”

　　2.長期借款利息對應(yīng)“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目。資本化的利息計入“在建工程”或“制造費用”;不能資本化的利息，直接計入當(dāng)期損益，計入“財務(wù)費用”。

　　該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款時

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 900 000

　　貸：銀行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，計算20×9年應(yīng)計入工程成本的利息費用時

　　借：在建工程——××廠房 135 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款時

　　借：在建工程——××廠房 600 000

　　貸：銀行存款 600 000