六、合同預計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【例14-48】甲造船企業簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。

　　表14-3 單位：元

　　【提示】

　　1.合同總成本與合同總收入可能是在變化的。

　　2.計提存貨跌價準備的前提。

　　3.會計分錄。

　　4.應結算合同價款與實際收到價款不同。

　　甲造船企業對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略)：

　　1. 20×9年

　　(1)實際發生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 1 540 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 1 740 000

　　貸：工程結算——××船舶 1 740 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 700 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4)確認計量當年的收入和費用

　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000

　　主營業務成本——××船舶 1 540 000

　　貸：主營業務收入——××船舶 1 624 000

　　2. 2×10年

　　(1)實際發生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等 3 260 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 2 960 000

　　貸：工程結算——××船舶 2 960 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000