(三)完工進(jìn)度的確定

　　企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

　　1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：

　　合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×l00%

　　累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括下列內(nèi)容：

　　(1)與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實(shí)體。因此，為保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。

　　【例14-43】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為10 000 000元。第1年，甲建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為6 800 000元。其中：人工費(fèi)l 500 000元，材料費(fèi)3 800 000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000 000元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500 000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為800 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算第l年的完工進(jìn)度如下：

　　合同完工進(jìn)度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%

　　(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。對(duì)總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。總承包商在確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)人累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　　【例14-44】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。

　　第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本4 500 000元，預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本1 500 000元;甲建筑公司根據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款2 500 000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)

　　建造合同第1年的完工進(jìn)度如下：

　　合同完工進(jìn)度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+1 500 000+4 000 000)×100%=70%

　　2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下：

　　合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×l00%

　　3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。

　　(四)完工百分比法的運(yùn)用

　　采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度(累計(jì)的概念)-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入

　　本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用-以前期間確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利

　　【提示】提供勞務(wù)收入與建造合同收入完工進(jìn)度百分比法的異同

　　①完工進(jìn)度都是累計(jì)的概念

　　②合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本可能在變化

　　③建造合同可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是提供勞務(wù)收入不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。

　　【例14-45】丙建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10 000 000元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第1年完工進(jìn)度為30%，第2年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測(cè)定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)第1年的賬務(wù)處理

　　第1年確認(rèn)的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)

　　第1年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)

　　第1年確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 2 400 000

　　工程施工一一××合同——合同毛利 600 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 3 000 000

　　(2)第2年的賬務(wù)處理

　　第2年確認(rèn)的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)

　　第2年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)

　　第2年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 4 000 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 1 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 5 000 000

　　(3)第3年的賬務(wù)處理

　　第3年確認(rèn)的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)

　　第3年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)

　　第3年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 1 100 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 900 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 2 000 000