第二節 會計估計及其變更

　　一、會計估計變更的概念

　　(一)會計估計的概念

　　下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：

　　(1)存貨可變現凈值的確定。

　　(2)采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。

　　(3)固定資產的預計使用壽命與凈殘值，固定資產的折舊方法。

　　(4)使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。

　　(5)可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法;可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的，預計未來現金流量的確定。

　　(6)建造合同或勞務合同完工進度的確定。

　　(7)公允價值的確定。

　　(8)預計負債初始計量的最佳估計數的確定。

　　(9)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現融資收益的分配。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

　　【例17-2】乙公司于2×07年1月1日起對某管理用設備計提折舊，原價為84 000元.預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。2×11年年初，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用壽命和凈殘值作出修正。修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業所得稅稅率為25%。

　　乙公司對該項會計估計變更的會計處理如下：

　　(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

　　(2)變更日以后改按新的估計計提折舊。

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，該項固定資產賬面價值為44 000元，則第5年相關科目的期初余額如下：

　　固定資產 84 000

　　減：累計折舊 40 000

　　固定資產賬面價值 44 000

　　改變預計使用年限后，從2×11年起每年計提的折舊費用為21 000元[(44 000-2 000)÷2]。2×11年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定折舊費用，有關賬務處理如下：

　　借：管理費用 21 000

　　貸：累計折舊 21 000

　　(3)財務報表附注說明。

　　本公司一臺管理用設備成本為84 000元，原預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術發展，該設備已不能按原預計使用壽命計提折舊，本公司于2×11年年初將該設備的預計尚可使用壽命變更為2年，預計凈殘值變更為2 000元，以反映該設備在目前狀況下的預計尚可使用壽命和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8 250元[(21 000-10 000)×(1-25%)]。

　　企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。