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2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題(17)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》隨章練習(xí)題”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(www.top-99.com.cn/zige/kuaiji/)。

  五、綜合題

  1

  [答案]

  (1)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由:

  ①處理不正確。應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整,計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時(shí)性差異,影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。

  ②處理不正確。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。

  ③處理不正確。研究期間的費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn),而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,不影響遞延所得稅負(fù)債。

  ④該處理正確。按新準(zhǔn)則規(guī)定,接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

  (2)調(diào)整分錄

  ①借:遞延所得稅資產(chǎn) 50

  貸:以前年度損益調(diào)整 50

  ②借:以前年度損益調(diào)整 600

  貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 150

  貸:以前年度損益調(diào)整 150

  ③借:以前年度損益調(diào)整 40

  累計(jì)攤銷 10

  貸:無形資產(chǎn) 50

  借:遞延所得稅負(fù)債 10

  貸:以前年度損益調(diào)整 10

  ④借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 430

  貸:以前年度損益調(diào)整 430

  借:盈余公積 43

  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 43

  (3)調(diào)整報(bào)表 單位:萬元

  20×7年12月31日 (單位:萬元)

  項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后的金額

  無形資產(chǎn) 180(借方) 140(借方)

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600(借方) 0(借方)

  遞延所得稅資產(chǎn) 30(借方) 230(借方)

  遞延所得稅負(fù)債 10(貸方) 0(貸方)

  未分配利潤(rùn) 3 000(貸方) 2 613(貸方)

  盈余公積 750(貸方) 707(貸方)

  2

  [答案]

  (1)大華公司20×7年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  =(6 000-6 000/10)-4 500=900(萬元)

  大華公司20×8年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額

  =4 500÷9=500(萬元)

  20×8年末該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值

  =6 000 -(600+500)-900=4 000(萬元)

  該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為4 500萬元,高于賬面價(jià)值,不需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

  所以,20×8年應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備為0。

  (2)應(yīng)更正少計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  =4 800-960-3 500-200=140(萬元)

  借:以前年度損益調(diào)整 105

  遞延所得稅資產(chǎn) 35

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 105

  貸:以前年度損益調(diào)整 105

  借:盈余公積——法定盈余公積 15.75

  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.75

  20×8年該管理用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊

  =3 500÷4=875(萬元)

  (3)因?yàn)?007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

  =3 000-3 000/6=2 500(萬元),可收回金額為2 000萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。。

  20×8年專利權(quán)的攤銷額=2 000÷5=400(萬元)

  20×8年末專利權(quán)的賬面價(jià)值

  =3 000-(500+400)-500(20×7年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

  =1 600(萬元)

  20×8年末該項(xiàng)專利權(quán)的可收回金額為2 200萬元,高于賬面價(jià)值1 600萬元,不需補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,原已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

  (4)①有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

  =0.75×8 000-0.1×8 000=5 200(萬元)

  有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本

  =0.6×8 000=4 800(萬元)

  可變現(xiàn)凈值>成本,有合同約定的庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值,其賬面價(jià)值應(yīng)為4 800萬元。

  ②沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

  =0.5×2 000-0.1×2 000=800(萬元)

  沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本

  =0.6×2 000=1 200(萬元)

  可變現(xiàn)凈值<成本,沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 200-800=400(萬元),其賬面價(jià)值應(yīng)為800萬元。

  借:資產(chǎn)減值損失 400

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400

  庫存A產(chǎn)品年末賬面價(jià)值=6 000-400=5 600(萬元)或=4 800+800=5 600(萬元)。

  ③庫存原材料的可變現(xiàn)凈值

  =1 200-100=1 100(萬元)

  庫存原材料的成本=1 000(萬元)

  成本<可變現(xiàn)凈值,庫存原材料未發(fā)生減值

  庫存原材料的年末賬面價(jià)值為1 000萬元。

  (5)①20×8年度大華公司計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊金額=4 500÷9=500(萬元)

  按稅法規(guī)定20×8年應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額

  =6 000÷10=600(萬元)

  該項(xiàng)固定資產(chǎn)20×7年末的賬面價(jià)值

  =6 000-600-900=4 500(萬元)

  計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-600=5 400(萬元)

  所以20×7年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為900萬元。

  20×8年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4 500-4 500÷9=4 000(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-600×2=4 800(萬元),應(yīng)有的可抵扣暫時(shí)性差異余額為800萬元,所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=900-800=100(萬元),計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=100×25%=25(萬元)。

  ②20×7年末該管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 500萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)=4 800-960=3 840(萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異340萬元,到20×8年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 500-3 500÷4=2 625(萬元),其計(jì)稅基礎(chǔ)=3 840-960=2 880(萬元),20×8年年末累計(jì)的可抵扣暫時(shí)性差異為255萬元,所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=340-255=85(萬元)。計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=85×25%=21.25(萬元)。

  ③20×7年年末該專利權(quán)的賬面價(jià)值為2 000萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-500=2 500(萬元),產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為500萬元;20×8年年末該專利權(quán)的賬面價(jià)值=2 000-2 000÷5=1 600(萬元),其計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-500×2=2 000(萬元),累計(jì)應(yīng)有的可抵扣暫時(shí)性差異=2 000-1 600=400(萬元),所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異=500-400=100(萬元),計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=100×25%=25(萬元)。

  ④計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額(借方)=400×25%=100(萬元)。

  ⑤轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備所轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額(貸方)

  =(105-5)×25% =100×25%=25(萬元)

  遞延所得稅資產(chǎn)減少

  =25+21.25+25-100+25

  =-3.75(萬元)(負(fù)號(hào)表示增加)

  (6)大華公司20×8年度應(yīng)交所得稅

  =[12 000-50+(110-60)-100-85-100+400-(105-5)]×25%

  =12 015×25%

  =3 003.75(萬元)

  大華公司20×8年度所得稅費(fèi)用

  =-3.75+3 003.75

  =3 000(萬元)

  借:所得稅費(fèi)用 3 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 003.75

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