2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目

　　第十一章　長期負債及借款費用

　　(依據2010年教材提前預習)

　　一、長期負債

　　長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個階段。

　　1.取得借款

　　借：銀行存款

　　長期借款――利息調整

　　2.期末計息

　　借：財務費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)①

　　貸：應付利息 (本金×合同利率)②

　　長期借款――利息調整 (倒擠)③=①-②

　　注意：一次還本付息的長期借款，“應付利息”改為“長期借款——應計利息”科目。

　　3.償還本金

　　借：長期借款――本金①

　　財務費用等④

　　貸：銀行存款②

　　長期借款――利息調整③

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環節。

　　1.公司債券的發行

　　企業發行的一年期以上的債券，構成了企業的長期負債。

　　公司債券的發行方式有三種：面值發行，溢價發行，折價發行。

　　溢價發行：債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行;

　　折價發行：債券的票面利率低于市場利率時，可按低于債券票面價值的價格發行;

　　面值發行：債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發行。

　　溢價或折價實質上是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。

　　分錄：

　　借：銀行存款 (實際收到款項)

　　貸：應付債券――面值 (面值)

　　――利息調整 (差額)

　　存在發行費用時，發行費用也會影響利息調整金額的計算。

　　注意：當票面利率與市場利率不一致時，通常需要計算市場利率(即實際利率)，為后續計算作準備。

　　什么是實際利率?

　　實際利率一般是指將未來現金流量折算成現值，等于其發行價格的折現率。

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