三、長期應付款

　　包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產的租賃費

　　1.租賃及其分類

　　●租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃的主要特征是轉移資產的使用權，而不是轉移資產的所有權，并且這種轉移是有償的。

　　●承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　融資租賃：與租賃資產所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃;

　　經營租賃：融資租賃之外的租賃。

　　滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。

　　(1)在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。≤25%

　　(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。≥75%

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。)≥90%

　　注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　租賃中的擔保余值：

　　1.承租人的擔保;

　　2.與承租人有關的第三方擔保

　　3.獨立的第三方的擔保。

　　未擔保余值=到期的公允價值-擔保余值

　　最低租賃付款額的內容：

　　①租金

　　②承租人或與其有關的第三方擔保的余值

　　③承租人到期行使購買選擇權時支付的款項(需滿足前面≤25%的要求)

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立的第三方擔保的余值

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　2.承租人對融資租賃的會計處理

　　(1)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　折現率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現值時，(1)如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。(2)否則，應當采用租賃協議規定的利率作為折現率。(3)如果出租人的租賃內含利率和租賃協議規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　一般分錄為：

　　借：固定資產(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加初始直接費用)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款 (最低租賃付款額)

　　銀行存款 (初始直接費用)

　　注意：融資租賃中承租人初始直接費用(如果有)應計入租入資產的價值。

　　(2)未確認融資費用的分攤

　　“未確認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，資產負債表中“長期應付款”項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。

　　在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　①以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　②以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　③以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　④以租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。

　　(3)租賃資產折舊的計提：比照自有固定資產折舊處理，參見第3章固定資產。

　　應計折舊總額一般為固定資產的入賬價值扣除承租人或與其有關的第三方擔保余值后的余額。

　　一般是以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

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