注意三：

　　●假定2×11年，甲公司將該商品以18 000 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×11年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益。乙公司2×11年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為30 000 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　　7 200 000

　　[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 200 000

　　【例題24·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司20%的表決權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?×10年，甲公司將其賬面價(jià)值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價(jià)格出售給乙公司。至2×10年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。

　　『正確答案』

　　甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中的1 200 000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　4 800 000

　　[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　注意一：

　　●【分析】上道例題是乙公司賣(mài)給甲公司，乙公司的利潤(rùn)多了，所以要調(diào)減利潤(rùn);本例題是甲公司賣(mài)給乙公司，乙公司的利潤(rùn)也沒(méi)多，為什么要調(diào)減呢?因?yàn)楝F(xiàn)在的權(quán)益法是完全權(quán)益法，已經(jīng)把甲和乙看成了一個(gè)整體。無(wú)論是甲賣(mài)給乙還是乙賣(mài)給甲，從整體來(lái)看都說(shuō)明內(nèi)部的利潤(rùn)多了。

　　注意二：

　　●甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：

　　正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　3 000 000(15 000 000×20%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 　 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【分析】合并報(bào)表是全額抵銷(xiāo)，合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)是按比例考慮抵銷(xiāo)。

　　思路：首先不考慮內(nèi)部交易，直接按3 000萬(wàn)元的20%確認(rèn)投資收益。考慮內(nèi)部交易后，甲公司的收入、成本增加了，應(yīng)調(diào)減。另外乙公司的存貨增加了，貸方本應(yīng)是乙公司的存貨，但乙公司的存貨不納入合并范圍，故用長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)代替。這兩筆分錄合并與前面兩筆分錄結(jié)果一致。

　　【注意】?jī)?nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易發(fā)生損失的處理

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

　　比如，甲公司將900萬(wàn)元的商品賣(mài)給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元，甲對(duì)乙的持股比例為20%，則甲公司確認(rèn)的投資收益為600(3 000×20%)萬(wàn)元。

　　除了上述兩項(xiàng)調(diào)整外，還應(yīng)注意合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。

　　(3)合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)，符合下列情況之一的，合營(yíng)方不確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　反之，應(yīng)確認(rèn)損益。

　　比如一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)1 000萬(wàn)，累計(jì)折舊為200萬(wàn)， 以該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，該固定資產(chǎn)在投資時(shí)的公允價(jià)值850萬(wàn)，那么在投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值850萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益50萬(wàn)【850-(1 000-200)】，但是如果此時(shí)該項(xiàng)投資符合上述三種情況之一的，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資只能按照800萬(wàn)入賬，此時(shí)不確認(rèn)損益。

　　注意：此處實(shí)質(zhì)上是遵循非貨幣性資產(chǎn)交換的要求進(jìn)行處理。

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