更多信息：2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

　　一、總體要求

　　(一)原則

　　不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：

　　本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。

　　(二)特殊考慮

　　1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)椤百Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對(duì)來說要低一些，且計(jì)算較復(fù)雜。

　　3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;

　　5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的。

　　二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

　　(一)公允價(jià)值的取得要注意三個(gè)層次：

　　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格;

　　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格確定;

　　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(二)處置費(fèi)用的含義

　　處置費(fèi)用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用都不包括在內(nèi)。

　　三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：

　　1.預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量;

　　2.使用壽命;可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等來確定。

　　3.折現(xiàn)率。

　　這里主要講解第一和第三個(gè)因素。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　應(yīng)是單位經(jīng)過批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長率通常不能超過該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或該企業(yè)所在的行業(yè)(或地區(qū)或國家)的平均增長率，若這個(gè)平均增長率無法確定，則也可以以所處的市場的長期平均增長率作為現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的增長率。增長率可能是負(fù)數(shù)也可能是零。

　　2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素☆

　　(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　注意：

　　①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)(如重組)的影響應(yīng)包括在內(nèi);未承諾的不包括。

　　②正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi);預(yù)期的改良支出不包括。

　　(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　是稅前的現(xiàn)金流量。

　　(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　　(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　應(yīng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定。

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