二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
通過(guò)“在建工程”科目核算
外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：
【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2010年考題)
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530
【答案】B
【解析】購(gòu)入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020(萬(wàn)元)。
3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的其他情形
(1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題3·單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則 X設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。
A.320000 B.324590
C.350000 D.327990
【答案】A
【解析】 X設(shè)備的入賬價(jià)值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。
(2)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題4·判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。( )(2008年考題)
【答案】 √
【例題5·計(jì)算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬(wàn)元，2011年12月31日支付600萬(wàn)元， 2012年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
(P/S，6%，1)=0.9434;(P/S，6%，2)=0.8900;(P/S，6%，3)=0.8396。
要求：編制購(gòu)入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 1 813.24
未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000
2010年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率
=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000
貸：銀行存款 1 000
2011年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600
貸：銀行存款 600
2012年12月31日
未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
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