二、固定資產的初始計量

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

　　(一)外購固定資產

　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　【提示】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　1.購入不需要安裝的固定資產

　　相關支出直接計入固定資產成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產

　　通過“在建工程”科目核算

　　外購固定資產的核算如下圖所示：

 

　　【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為( )萬元。(2010年考題)

　　A.3 000 　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　3.外購固定資產的其他情形

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　【例題3·單選題】甲公司為一家制造性企業。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額153 000元、包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備 X、Y和 Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件， 公允價值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設不考慮其他相關稅費，則 X設備的入賬價值為( )元。

　　A.320000 B.324590

　　C.350000 D.327990

　　【答案】A

　　【解析】 X設備的入賬價值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。

　　(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例題4·判斷題】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。(　)(2008年考題)

　　【答案】 √

　　【例題5·計算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　(P/S，6%，1)=0.9434;(P/S，6%，2)=0.8900;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：編制購入固定資產、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。

　　【答案】

　　固定資產入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬元)

　　長期應付款入賬價值為2 000萬元

　　未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76(萬元)

　　借：固定資產 1 813.24

　　未確認融資費用 186.76

　　貸：長期應付款 2 000

　　2010年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率

　　=期初應付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)

　　借：財務費用 108.79

　　貸：未確認融資費用 108.79

　　借：長期應付款 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　2011年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)

　　借：財務費用 55.32

　　貸：未確認融資費用 55.32

　　借：長期應付款 600

　　貸：銀行存款 600

　　2012年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)

　　借：財務費用 22.65

　　貸：未確認融資費用 22.65

　　借：長期應付款 400

　　貸：銀行存款 400

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