(三)租入固定資產(chǎn)
如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。
【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年1月1日，預(yù)付租金
借：預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000
貸：銀行存款 200 000
(2)20×9年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270000元，按直線法計(jì)算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90000元。
(3)2×10年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 90 000
貸：銀行存款 70 000
預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000
【例題8·判斷題】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。( )
【答案】√
(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)
(五)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【提示1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題9·單選題】某核電站以10 000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為( )萬元。(2008年考題)
A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000
【答案】C
【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10 000+620=10 620(萬元)。
【例題10·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )(2007年考題)
【答案】×
【解析】預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等同于棄置費(fèi)用。
【例題11·計(jì)算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。
要求：
(1)編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制2010年和2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420= 304 260(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 304 260
貸：在建工程 300 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 4 260
(2)
①2010年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4 260×5%=213(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 213
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 213
②2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(4 260+213)×5%=223.65(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 223.65
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 223.65
(3)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 000
貸：銀行存款 30 000
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