2.出包方式建造固定資產

　　企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設期間發生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯合試車費等。

　　出包方式建造固定資產如下圖所示：

 

　　待攤支出分攤率=累計發生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

　　【教材例3-3】甲公司是一家化工企業，20×9年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環系統以及安裝生產設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環系統的價款為4 000 000元，安裝生產設備需支付安裝費用500000元。建造期間發生的有關經濟業務如下：

　　(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600000元，冷卻循環系統400 000元。

　　(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　　(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(5)2×10年4月1日，甲公司將生產設備運抵現場，交乙公司安裝。

　　(6)2×10年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(7)整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計300 000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：

　　(1)20×9年2月10日，預付備料款

　　借：預付賬款——乙公司 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　——冷卻循環系統 2 000 000

　　貸：銀行存款 4 000 000

　　預付賬款——乙公司 1 000 000

　　(3)20×9年10月8日，購入設備

　　借：工程物資——××設備 4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 765 000

　　貸：銀行存款 5 265 000

　　(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　——冷卻循環系統 2 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　(5)2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4 500 000

　　貸：工程物資——××設備 4 500 000

　　(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　(7)支付工程發生的管理費、可行性研究費、監理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　貸：銀行存款 300 000

　　(8)結轉固定資產

　　①計算分攤待攤支出

　　待攤支出分攤率=300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%

　　廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000(元)

　　冷卻循環系統應分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000(元)

　　安裝工程應分攤的待攤支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

　　——冷卻循環系統 80 000

　　——安裝工程——××設備 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　②計算完工固定資產的成本

　　廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)

　　冷卻循環系統的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)

　　生產設備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)

　　借：固定資產——廠房 6 120 000

　　——冷卻循環系統 4 080 000

　　——××設備 5 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

　　——冷卻循環系統 4 080 000

　　——安裝工程——××設備 5 100 000

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