二、外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發生日的初始確認

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　中間價$1=￥6.75(即期匯率)

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

　　企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　【教材例16-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規定應繳納的進口關稅為204 900人民幣元，支付進口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：原材料——××材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 348 330

　　貸：應付賬款——乙公司(美元) 2 049 000

　　銀行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【教材例16-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年4月l0日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計800 000歐元，當日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　貸：主營業務收入——出口××商品 7 096 000

　　【教材例16-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個月，年利率為5%(等于實際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(英鎊)(200 000×9.83) 1 966 000

　　貸：短期借款——××銀行(英鎊) 1 966 000

　　【教材例16-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款l 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。

　　本例中，企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由此產生的匯兌差額計入當期財務費用。甲公司當日的賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(1 000 000×9.51) 9 510 000

　　財務費用——匯兌差額 210 000

　　貸：銀行存款——××銀行(歐元)(1 000 000×9.72) 9 720 000

　　【教材例16-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本2 000 000美元，當日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為l美元=6.85人民幣元。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元)(2 000 000×6.82) 13 640 000

　　貸：實收資本——×× 13 000 000

　　資本公積——資本溢價 640 000

　　【例題3·單選題】企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( )。(2009年考題)

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購入的固定資產

　　D.銷售商品取得的外幣營業收入

　　【答案】B

　　【解析】企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　【例題4·單選題】下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( )。(2008年考題)

　　A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應支付的外幣

　　C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應收取的外幣

　　【答案】A

　　【解析】企業收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

　　【例題5·單選題】某中外合資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1∶7.0。中、外投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1∶6.60、1∶6.55、1∶6.50和1∶6.45。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。

　　A.2 800 B.2 635 C.2 640 D.2 580

　　【答案】B

　　【解析】該企業2011年年末資產負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.6+100×6.55=2 635(萬元)。

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