(二)資產負債表日及結算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為l美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應付賬款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 9 000

　　【教材例16-8】沿用【教材例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額l68 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 l68 000

　　假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為l歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

　　貸：應收賬款——丙公司(歐元) 7 264 000

　　財務費用——匯兌差額 l60 000

　　【教材例16-9】沿用【教材例16-4】，假定20×9年2月28日即期匯率為l英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額l6 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 16 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 l6 000

　　20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷l2×6)，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 1 950 000

　　財務費用——匯兌差額 304 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：財務費用——利息費用(5 000 ×11.27) 56 350

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣) 56 350

　　【例題6·單選題】甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元。

　　A.-10 B.15 C.25 D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(9.35-9.28)=35(萬元)。

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