【教材例l6-13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設有歐元賬戶。

　　甲公司有關外幣賬戶20×9年5月31日的余額如表l6—1所示。

表16-1

　　(1)甲公司20×9年6月份發生的有關外幣交易或事項如下：

　　①6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當日即期匯率為l歐元=9.69人民幣元，當日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。

　　②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400 000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為l歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644 000人民幣元，增值稅765 000人民幣元。

　　③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600 000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為l歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。

　　④6月25日，收到應收賬款300 000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。

　　⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

　　甲公司相關賬務處理為：

　　①

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) (200 000×9.69)1 938 000

　　財務費用——匯兌差額 l2 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×9.75)1 950 000

　　②

　　借：原材料——××材料 (400 000×9.64+644 000)4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅——進項稅額 765 000

　　貸：應付賬款——××單位(歐元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　銀行存款——××銀行(人民幣) 1 409 000

　　③

　　借：應收賬款——××單位(歐元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　貸：主營業務收入——出口××商品 5 646 000

　　④

　　借：銀行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　財務費用——匯兌差額 3 000

　　貸：應收賬款——××單位(歐元)(300 000×9.55)2 865 000

　　(2)20×9年6月30日，計算期末產生的匯兌差額：

　　①

　　銀行存款歐元戶余額=800 000+200 000+300 000=1 300 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=1 300 000×9.64=12 532 000(人民幣元)

　　匯兌差額=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民幣元)(匯兌收益)

　　②

　　應收賬款歐元戶余額=400 000+600 000-300 000=700 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=700 000×9.64=6 748 000(人民幣元)

　　匯兌差額=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 865 000)=147 000(人民幣元)(匯兌收益)

　　③

　　應付賬款歐元戶余額=200 000+400 000=600 000(歐元)

　　按當日即期匯率折算為人民幣金額=600 000×9.64=5 784 000(人民幣元)

　　匯兌差額=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民幣元)(匯兌損失)

　　④

　　應計入當期損益的匯兌差額=-92 000-147 000+18 000=-221 000(人民幣元)(匯兌損失)

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) 92 000

　　應收賬款——××單位(歐元) 147 000

　　貸：應付賬款——××單位(歐元) 18 000

　　財務費用——匯兌差額 221 000

　　注：期末調整或結算時匯兌差額的計算思路：

　　1.外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額

　　2.調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　3.匯兌損益=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額

　　其中與專門借款有關的、滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等。

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