2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　【教材例l6-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日進口一臺機器設備，支付價款l 000 000美元，已按當日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產”賬戶。“固定資產”屬于非貨幣性項目，因此，資產負債表日也不需要再按照當日即期匯率進行調整。

　　(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

　　【教材例l6-11】甲公司為醫療設備經銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年10月8日，以1 000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫療設備200臺(該設備在國內市場尚無供應)，當日即期匯率為l歐元=9.28人民幣元。20×9年12月31日，尚有l20臺設備未銷售出去，國內市場仍無該設備供應，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。20×9年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應當考慮匯率變動的影響。

　　12月31日甲公司對該項設備應計提的存貨跌價準備=1 000×120×9.28-920×120 ×9.66=47 136(人民幣元)

　　借：資產減值損失——存貨——××醫療設備 47 136

　　貸：存貨跌價準備——××醫療設備 47 136

　　【例題7·單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1 900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元人民幣。

　　A.4 720 B.1 600 C.0 D.1 520

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=2 000×8×7.8-1 900×8×7.9=4 720(元人民幣)。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益;如為可供出售金融資產，其差額則應計入資本公積。

　　【教材例l6-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司B股20 000股，劃分為交易性金融資產核算，當日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市價變為每股3.5美元，當日匯率為l美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關稅費的影響。

　　20×9年6月8日，甲公司購入股票

　　借：交易性金融資產——乙公司B股——成本

　　(4×20 000×6.82) 545 600

　　貸：銀行存款——××銀行(美元) 545 600

　　根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的相關規定，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮B股股票市價的波動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產在資產負債表日應按478 100人民幣元(3.5×20 000×6.83)入賬，與原賬面價值545 600人民幣元的差額為67 500人民幣元應直接計入公允價值變動損益。這67 500人民幣元的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值(股價)變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　甲公司相關的賬務處理為：

　　借：公允價值變動損益——乙公司B股 67 500

　　貸：交易性金融資產——乙公司B股——公允價值變動 67 500

　　20×9年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84 000美元，按當日匯率l美元=6.84人民幣元折算為574 560人民幣元(4.2×20 000×6.84)，與其原賬面價值478 100人民幣元的差額為96 460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進行區分，均作為投資收益進行處理。因此，售出乙公司B股當日，甲公司相關的賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(美元) 574 560

　　交易性金融資產——乙公司B股——公允價值變動 67 500

　　貸：交易性金融資產——乙公司B股——成本 545 600

　　投資收益——出售乙公司B股 96 460

　　借：投資收益——出售乙公司B股 67 500

　　貸：公允價值變動損益——乙公司B股 67 500

　　【例題8·單選題】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股20 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2010年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2010年12月31日應確認的公允價值變動收益為( )元人民幣。

　　A.4 000 B.-4 000 C.-2 000 D.2 000

　　【答案】A

　　【解析】應確認的公允價值變動收益=20 000×8×0.9-20 000×7×1=4 000(元人民幣)。

　　【例題9·多選題】下列各項中，在資產負債表日應按該日即期匯率折算的有( )。(2008年考題)

　　A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權債務

　　C.以外幣購入的固定資產 D.以外幣標價的交易性金融資產

　　【答案】BD

　　【解析】資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項A和C不正確。因為選項A未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發生減值情況下存貨期末賬面價值的確定問題。

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