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第二章　存　貨

　　考情分析

　　本章屬于基礎性章節，內容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現，每年分值為3分左右。從歷年考試情況看，本章考點主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，此外，也可與所得稅、債務重組、非貨幣性資產交換以及合并財務報表等內容結合在計算分析題、綜合題中出現。考生在掌握基礎知識的前提下，提高靈活運用能力!

　　最近三年本章考試題型、分值、考點分布

　　考點一：不同取得渠道下存貨的入賬價值構成

　　(一)外購存貨的成本

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　1.存貨的購買價款，是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅稅額。

　　2.存貨的相關稅費，包括進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除運輸途中發生的合理損耗計入存貨的采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：

　　(1)從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫時作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

　　商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應計入所購商品成本。

　　【例題·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應當計入存貨的采購成本;也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元;運雜費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸(　)萬元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(萬元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480/180=36(萬元/噸)。

　　(二)委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內容包含：

　　1.收回委托物資時一定計入存貨成本

　　(1)實際耗用的原材料或者半成品成本

　　(2)加工費

　　(3)往返運雜費

　　2.收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　(1)消費稅：支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

　　(2)增值稅：一般納稅企業交納的增值稅按中級會計實務規定可以抵扣，不計入存貨成本。小規模納稅企業交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果收回后用于直接出售或者是生產非應稅消費品，那么消費稅計入收回物資的成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　【拓展】委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12=252(萬元)。

　　【例題·多選題】下列稅費中，應計入存貨成本的有(　)。

　　A.支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅

　　B.支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅

　　C.委托加工支付的加工費

　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　(三)自行生產的存貨

　　自行生產的存貨的初始成本包括生產耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　(四)其他方式取得的存貨的成本

　　企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。

　　1.投資者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實際成本核算存貨。2011年，甲公司接受A公司以其生產的產品作為投資，該產品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　17

　　貸：實收資本　　　　　　　　 　　　　　110(1 000×11%)

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　7

　　2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本。在后面章節做相關介紹。

　　3.通過勞務取得的存貨

　　通過勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　【思考問題】相關費用是否計入存貨的成本?

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用?應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業超定額的廢品損失以及由于自然災害而發生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。

　　(2)企業在采購入庫后發生的儲存費用?應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準所必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。

　　(3)企業采購用于廣告營銷活動的特定商品?企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用)。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。

　　【總結】下列項目，是否應計入企業存貨成本?

　　注：關于征求《企業產品成本核算制度[征求意見稿]》意見的函(財會便[2012]4號)

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