考點(diǎn)二：會(huì)計(jì)要素

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括：

　　(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

　　資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

　　【思考問題】

　　①企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　②企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款?可以

　　(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

　　【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)有哪些?

　　①開辦費(fèi)用;

　　②待處理財(cái)產(chǎn)損失;

　　③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;

　　⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　【例題·多選題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是按照 “資產(chǎn)”定義進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法有(　)。

　　A.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨，全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.期末對(duì)外提供報(bào)告前，將待處理財(cái)產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷

　　D.籌建期間的開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各月的管理費(fèi)用

　　『正確答案』ABCD

　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn);反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)負(fù)債

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其特征包括：

　　(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

　　未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

　　(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。

　　(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

　　2.負(fù)債的確認(rèn)條件

　　應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

　　B.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

　　C.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)

　　D.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額

　　『正確答案』A

　　3. 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　【例題·判斷題】(2012年考題)所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。(　)

　　『正確答案』√

　　(四)收入

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括：

　　(1)收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

　　日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

　　明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動(dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

　　【思考問題】總流入的“總”?

　　【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值100萬元。如果為庫存商品?

　　【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值100萬元。如果為無形資產(chǎn)?

　　營業(yè)外收入屬于收入嗎?不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

　　(2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。

　　【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本，確認(rèn)收入嗎?盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

　　(3)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，確認(rèn)收入嗎?盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　2.收入的確認(rèn)條件

　　收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　(五)費(fèi)用

　　1.費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：

　　(1)費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的

　　費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動(dòng)中所形成的，這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致。

　　【思考問題】因日常活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括?

　　【思考問題】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎?不屬于。

　　(2)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

　　與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

　　2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(六)利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。

　　2.利潤的來源構(gòu)成

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加額

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入;選項(xiàng)B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額,計(jì)入資本公積(資本溢價(jià))。

　　【例題·單選題】(2009年考題)下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是(　)。

　　A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

　　D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　【例題·判斷題】(2009年考題)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。

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