四、綜合題

　　1.(2013年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為

　　25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，

　　增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。

　　4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格給予10%的折讓?zhuān)�紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬(wàn)元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90

　　萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。

　　12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。

　　(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年I2月19日售出，銷(xiāo)售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收人，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述材料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷(xiāo)售成本和勞務(wù)成本

　　應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相

　　應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

　　【答案】(1)

　　資料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款3510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400

　　貸：庫(kù)存商品2400

　　2012年4月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51

　　貸：應(yīng)收賬款351

　　2012年5月10 日

　　借：銀行存款3159

　　貸：應(yīng)收賬款3159

　　資料(2)

　　借：銀行存款1053

　　原材料100

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700

　　貸：庫(kù)存商品700

　　資料(3)

　　2012年11月20目

　　借：銀行存款45

　　貸：預(yù)收賬款45

　　12月31日

　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入=90×40%-0=36(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬(wàn)元)

　　借：勞務(wù)成本30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬30

　　借：預(yù)收賬款36

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28

　　貸：勞務(wù)成本28

　　(2)該事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日之前的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回的商

　　品，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68

　　貸：應(yīng)收賬款468

　　借：庫(kù)存商品320

　　貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅20[(400-320)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用20

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)60

　　貸：以前年度損益調(diào)整60

　　借：盈余公積6

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)6

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