| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：歷年考題解析 |
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(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
時(shí)點(diǎn) |
項(xiàng)目 |
會(huì)計(jì)處理 | |
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(1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交 |
售出方是固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi) |
借：營(yíng)業(yè)外收人 | |
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1．交易發(fā)生 |
易固定資產(chǎn)原價(jià) |
售出方是存貨，購(gòu)買(mǎi)方作 |
借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)) |
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時(shí)點(diǎn) |
項(xiàng)目 |
會(huì)計(jì)處理 |
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(2)抵銷(xiāo)當(dāng)期多 |
借；固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[(內(nèi)部售價(jià)一內(nèi)部銷(xiāo)售方賬面價(jià))／尚可使用年限×交 | |
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1．交易發(fā)生 |
(3)抵銷(xiāo)當(dāng)期多 |
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(購(gòu)人方計(jì)提數(shù)一集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù)) |
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當(dāng)期 |
(4)確認(rèn)合并報(bào) 延所得稅影響 |
借：遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 |
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(1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 | |
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(2)抵銷(xiāo)內(nèi)部交 |
借：固定資產(chǎn)——累汁折舊／固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(以前各期累計(jì)多提的折舊、減 | |
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2．后續(xù)期問(wèn) |
(3)抵銷(xiāo)內(nèi)部交 |
借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等(本期多提折舊等) |
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(4)轉(zhuǎn)回合并報(bào) |
①將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來(lái)，作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額： | |
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(1)期滿清理 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：管理費(fèi)用等(清理當(dāng)期多提折舊) | |
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3．內(nèi)部交易 |
(2)超期清理 |
不作抵銷(xiāo)分錄 |
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的固定資產(chǎn) |
(3)提前清理、 |
借：未分配利潤(rùn)——年初(原價(jià)中包含的毛利) |
【提示】如果內(nèi)部購(gòu)入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營(yíng)業(yè)外收入，則上面抵銷(xiāo)分錄用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，否則用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
【提示】1.以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同;
2.這類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等)，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，不需要抵銷(xiāo)。固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，同樣不需要抵銷(xiāo);
3.內(nèi)部交易形成無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理類似。
【例題6·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)(不合增值稅)
500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用l50000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。
假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：營(yíng)業(yè)收入500000
貸：營(yíng)業(yè)成本400000
固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000(100000÷5÷12×6)
貸：管理費(fèi)用10000
例(1)：接上例，2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)——年初100000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000
貸：未分配利潤(rùn)——年初10000
③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000
貸：管理費(fèi)用20000
2010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)——年初100000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30000
貸：未分配利潤(rùn)——年初30000
③借：固定資產(chǎn)一——累計(jì)折舊20000
貸：管理費(fèi)用20000
2011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)——年初100000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000
貸：未分配利潤(rùn)——年初50000
③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000
貸：管理費(fèi)用20000
2012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí).應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)——年初100000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70000
貸：未分配利潤(rùn)——年初70000
③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000
貸：管理費(fèi)用20000
例(2)：接上例，2013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司將其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
借：未分配利潤(rùn)——年初10000
貸：管理費(fèi)用10000
例(3)：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)——年初100000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000
②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊90000
貸：未分配利潤(rùn)——年初90000
③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000
貸：管理費(fèi)用l0000
【提示】超期使用期間的抵銷(xiāo)分錄編制思路-9正常使用期間相同。
例(4)：接上例，假定A公司在2012年(第5年)末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：
①借：未分配利潤(rùn)一一年初l00000
貸：營(yíng)業(yè)外收入100000
②借：營(yíng)業(yè)外收入70000
貸：未分配利潤(rùn)——年初70000
③借：營(yíng)業(yè)外收入20000
貸：管理費(fèi)用20000
【例題7·計(jì)算題】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以2500000元的價(jià)格變賣(mài)給其子公司A公司，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入500000元。A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。
要求：作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
【答案】①甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入500000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000
貸：管理費(fèi)用50000
借：遞廷所得稅資產(chǎn)112500[(500000-50000)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用112500
②2009年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初500000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000
貸：未分配利潤(rùn)——年初50000
借：遞延所得稅資產(chǎn)112500
貸：未分配利潤(rùn)——年初112500
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000
貸：管理費(fèi)用100000
借：所得稅費(fèi)用25000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000
③2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元，2010年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)一——年初500000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊150000
貸：未分配利潤(rùn)——年初150000
借：遞延所得稅資產(chǎn)87500
貸：未分配利潤(rùn)——年初87500
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000
貸：管理費(fèi)用100000
借：固定資產(chǎn)一——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[(2500000-2500000-5×2.5)-1000000]
貸：資產(chǎn)減值損失250000
借：所得稅費(fèi)用87500
貸：遞延所得稅資產(chǎn)87500
④2011年抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初500000
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊250000
貸：未分配利潤(rùn)——年初250000
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[以前多提數(shù)]
貸：未分配利潤(rùn)——年初250000
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