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2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考情分析及重點(diǎn)(20)

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第 1 頁(yè):考情分析
第 2 頁(yè):歷年考題解析
第 4 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  (二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)


   時(shí)點(diǎn)

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)處理

(1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交

售出方是固定資產(chǎn),購(gòu)買(mǎi)
   方也作為固定資產(chǎn)使用

借:營(yíng)業(yè)外收人
   貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)

1.交易發(fā)生
   當(dāng)期

易固定資產(chǎn)原價(jià)
   中包含的未實(shí)現(xiàn)
  內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

售出方是存貨,購(gòu)買(mǎi)方作
   為固定資產(chǎn)使用

借:營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià))
   貸:營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本)
   固定資產(chǎn)——原價(jià)(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)
   中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額)

時(shí)點(diǎn)

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)處理

(2)抵銷(xiāo)當(dāng)期多
   計(jì)提的折舊

借;固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[(內(nèi)部售價(jià)一內(nèi)部銷(xiāo)售方賬面價(jià))/尚可使用年限×交
   易后的折舊月份數(shù)/123
  貸:管理費(fèi)用等
   (假設(shè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊)

1.交易發(fā)生

(3)抵銷(xiāo)當(dāng)期多
   計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(購(gòu)人方計(jì)提數(shù)一集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù))
   貸:資產(chǎn)減值損失

當(dāng)期

(4)確認(rèn)合并報(bào)
   表層面因上述抵
   銷(xiāo)分錄產(chǎn)生的遞

延所得稅影響

借:遞延所得稅資產(chǎn)
   貸:所得稅費(fèi)用
   ◆處理思路與內(nèi)部交易存貨類似,上述抵銷(xiāo)分錄所引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價(jià)
   值增減變動(dòng)額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,以該差異乘以稅率,即為

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)抵銷(xiāo)內(nèi)部交
   易固定資產(chǎn)原價(jià)
  中包含的未實(shí)現(xiàn)
  內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

借:未分配利潤(rùn)——年初
   貸:固定資產(chǎn)一一原價(jià)(固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額)

(2)抵銷(xiāo)內(nèi)部交
   易固定資產(chǎn)以前
  期間多計(jì)提的折
  舊等

借:固定資產(chǎn)——累汁折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(以前各期累計(jì)多提的折舊、減
   值準(zhǔn)備等)
  貸:未分配利潤(rùn)一一年初

2.后續(xù)期問(wèn)

(3)抵銷(xiāo)內(nèi)部交
   易固定資產(chǎn)當(dāng)期
  多計(jì)提的折舊等

借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等(本期多提折舊等)
   貸:管理費(fèi)用等

(4)轉(zhuǎn)回合并報(bào)
   表層面因上述抵
   銷(xiāo)分錄產(chǎn)生的遞
   延所得稅影響

①將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來(lái),作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額:
   借:遞延所得稅資產(chǎn)
    貸:未分配利潤(rùn)——年初
   ②上述抵銷(xiāo)分錄引起的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額即合并報(bào)表層面產(chǎn)生
  的可抵扣暫時(shí)性差異期末余額,以該余額乘以稅率,即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額,
  以期末余額減期初余額,即為本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn):
  借:所得稅費(fèi)用
    貸:遞延所得稅資產(chǎn)

(1)期滿清理

借:未分配利潤(rùn)——年初

  貸:管理費(fèi)用等(清理當(dāng)期多提折舊)

3.內(nèi)部交易

(2)超期清理

不作抵銷(xiāo)分錄

的固定資產(chǎn)
   清理、出售
  期間的抵銷(xiāo)
  處理

(3)提前清理、
   出售

借:未分配利潤(rùn)——年初(原價(jià)中包含的毛利)
   貸:營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)
借:營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)(以前期間多提的折舊)
   貸:未分配利潤(rùn)一一年初
借:營(yíng)業(yè)外收入(或營(yíng)業(yè)外支出)
   貸:管理費(fèi)用等(清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊)

  【提示】如果內(nèi)部購(gòu)入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營(yíng)業(yè)外收入,則上面抵銷(xiāo)分錄用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目,否則用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。

  【提示】1.以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值,且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同;

  2.這類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)(如增值稅、消費(fèi)稅等),將支付給外部第三方,因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益,不需要抵銷(xiāo)。固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中所發(fā)生的相關(guān)支出,因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度,相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出,一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益,同樣不需要抵銷(xiāo);

  3.內(nèi)部交易形成無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理類似。

  【例題6·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司,售價(jià)(不合增值稅)

  500000元,增值稅85000元,產(chǎn)品成本為400000元,A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用,雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用l50000元,固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用,該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。

  假定不考慮所得稅影響,甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:營(yíng)業(yè)收入500000

  貸:營(yíng)業(yè)成本400000

  固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000(100000÷5÷12×6)

  貸:管理費(fèi)用10000

  例(1):接上例,2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)——年初100000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初10000

  ③借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

  貸:管理費(fèi)用20000

  2010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)——年初100000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初30000

  ③借:固定資產(chǎn)一——累計(jì)折舊20000

  貸:管理費(fèi)用20000

  2011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)——年初100000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初50000

  ③借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

  貸:管理費(fèi)用20000

  2012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí).應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)——年初100000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初70000

  ③借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20000

  貸:管理費(fèi)用20000

  例(2):接上例,2013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí),A公司將其報(bào)廢清理,該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  借:未分配利潤(rùn)——年初10000

  貸:管理費(fèi)用10000

  例(3):接上例,假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用,截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)——年初100000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)100000

  ②借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊90000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初90000

  ③借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000

  貸:管理費(fèi)用l0000

  【提示】超期使用期間的抵銷(xiāo)分錄編制思路-9正常使用期間相同。

  例(4):接上例,假定A公司在2012年(第5年)末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下:

  ①借:未分配利潤(rùn)一一年初l00000

  貸:營(yíng)業(yè)外收入100000

  ②借:營(yíng)業(yè)外收入70000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初70000

  ③借:營(yíng)業(yè)外收入20000

  貸:管理費(fèi)用20000

  【例題7·計(jì)算題】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

  2008年6月10日,甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為2000000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以2500000元的價(jià)格變賣(mài)給其子公司A公司,并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入500000元。A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用,并以2500000元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用,該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。

  要求:作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

  【答案】①甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷(xiāo)分錄如下:

  借:營(yíng)業(yè)外收入500000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

  貸:管理費(fèi)用50000

  借:遞廷所得稅資產(chǎn)112500[(500000-50000)×25%]

  貸:所得稅費(fèi)用112500

  ②2009年抵銷(xiāo)分錄:

  借:未分配利潤(rùn)——年初500000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初50000

  借:遞延所得稅資產(chǎn)112500

  貸:未分配利潤(rùn)——年初112500

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000

  貸:管理費(fèi)用100000

  借:所得稅費(fèi)用25000

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)25000

  ③2010年末預(yù)計(jì)可收回金額1000000元,2010年抵銷(xiāo)分錄:

  借:未分配利潤(rùn)一——年初500000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊150000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初150000

  借:遞延所得稅資產(chǎn)87500

  貸:未分配利潤(rùn)——年初87500

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100000

  貸:管理費(fèi)用100000

  借:固定資產(chǎn)一——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[(2500000-2500000-5×2.5)-1000000]

  貸:資產(chǎn)減值損失250000

  借:所得稅費(fèi)用87500

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)87500

  ④2011年抵銷(xiāo)分錄:

  借:未分配利潤(rùn)——年初500000

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)500000

  借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊250000

  貸:未分配利潤(rùn)——年初250000

  借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000[以前多提數(shù)]

  貸:未分配利潤(rùn)——年初250000

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