(二)內部固定資產交易的抵銷

　　【提示】如果內部購入方將其處置時在個別報表上確認的是營業外收入，則上面抵銷分錄用“營業外收入”項目，否則用“營業外支出”項目。

　　【提示】1.以上處理均假設內部交易的固定資產售價大于其原賬面價值，且母公司與子公司認可的固定資產的折舊年限相同;

　　2.這類交易按照稅法規定確認的應交稅費(如增值稅、消費稅等)，將支付給外部第三方，因此不構成未實現內部銷售損益，不需要抵銷。固定資產安裝過程中所發生的相關支出，因為站在集團角度，相當于集團取得固定資產所發生的必要支出，一般也不屬于未實現內部銷售損益，同樣不需要抵銷;

　　3.內部交易形成無形資產的抵銷處理與固定資產的抵銷處理類似。

　　【例題6·計算題】甲公司2008年6月1日出售一批產品給其子公司A公司，售價(不合增值稅)

　　500000元，增值稅85000元，產品成本為400000元，A公司購入后作為固定資產使用，雙方款項已結清。A公司另外支付有關費用l50000元，固定資產于當日交付管理部門使用，該固定資產預計使用年限5年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。

　　假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄如下：

　　①借：營業收入500000

　　貸：營業成本400000

　　固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊10000(100000÷5÷12×6)

　　貸：管理費用10000

　　例(1)：接上例，2009年(第2年)編制合并財務報表時，應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤——年初100000

　　貸：固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊10000

　　貸：未分配利潤——年初10000

　　③借：固定資產——累計折舊20000

　　貸：管理費用20000

　　2010年(第3年)編制合并財務報表時，應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤——年初100000

　　貸：固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊30000

　　貸：未分配利潤——年初30000

　　③借：固定資產一——累計折舊20000

　　貸：管理費用20000

　　2011年(第4年)編制合并財務報表時，應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤——年初100000

　　貸：固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊50000

　　貸：未分配利潤——年初50000

　　③借：固定資產——累計折舊20000

　　貸：管理費用20000

　　2012年(第5年)編制合并財務報表時.應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤——年初100000

　　貸：固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊70000

　　貸：未分配利潤——年初70000

　　③借：固定資產——累計折舊20000

　　貸：管理費用20000

　　例(2)：接上例，2013年(第6年)6月底該固定資產使用期滿時，A公司將其報廢清理，該固定資產清理期間多計提折舊費用10000元。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初10000

　　貸：管理費用10000

　　例(3)：接上例，假定該內部交易固定資產在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財務報表時，應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤——年初100000

　　貸：固定資產——原價100000

　　②借：固定資產——累計折舊90000

　　貸：未分配利潤——年初90000

　　③借：固定資產——累計折舊10000

　　貸：管理費用l0000

　　【提示】超期使用期間的抵銷分錄編制思路-9正常使用期間相同。

　　例(4)：接上例，假定A公司在2012年(第5年)末對該內部交易的固定資產進行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財務報表時，應當編制的抵銷分錄如下：

　　①借：未分配利潤一一年初l00000

　　貸：營業外收入100000

　　②借：營業外收入70000

　　貸：未分配利潤——年初70000

　　③借：營業外收入20000

　　貸：管理費用20000

　　【例題7·計算題】固定資產減值準備的抵銷

　　2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價值為2000000元的某項固定資產以2500000元的價格變賣給其子公司A公司，并確認營業外收入500000元。A公司購入后作為固定資產使用，并以2500000元作為固定資產的成本入賬。固定資產于當日交付管理部門使用，該固定資產尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。2010年末A公司預計該項固定資產可收回金額為1000000元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。

　　要求：作出2008年至2011年合并財務報表的相關抵銷分錄。

　　【答案】①甲公司2008年編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

　　借：營業外收入500000

　　貸：固定資產——原價500000

　　借：固定資產——累計折舊50000

　　貸：管理費用50000

　　借：遞廷所得稅資產112500[(500000-50000)×25%]

　　貸：所得稅費用112500

　　②2009年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初500000

　　貸：固定資產——原價500000

　　借：固定資產——累計折舊50000

　　貸：未分配利潤——年初50000

　　借：遞延所得稅資產112500

　　貸：未分配利潤——年初112500

　　借：固定資產——累計折舊100000

　　貸：管理費用100000

　　借：所得稅費用25000

　　貸：遞延所得稅資產25000

　　③2010年末預計可收回金額1000000元，2010年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤一——年初500000

　　貸：固定資產——原價500000

　　借：固定資產——累計折舊150000

　　貸：未分配利潤——年初150000

　　借：遞延所得稅資產87500

　　貸：未分配利潤——年初87500

　　借：固定資產——累計折舊100000

　　貸：管理費用100000

　　借：固定資產一——固定資產減值準備250000[(2500000-2500000-5×2.5)-1000000]

　　貸：資產減值損失250000

　　借：所得稅費用87500

　　貸：遞延所得稅資產87500

　　④2011年抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初500000

　　貸：固定資產——原價500000

　　借：固定資產——累計折舊250000

　　貸：未分配利潤——年初250000

　　借：固定資產——固定資產減值準備250000[以前多提數]

　　貸：未分配利潤——年初250000

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