應付債券(2)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題、判斷題，2012年判斷題，2010年多選題

　　【高頻考點】：應付債券

　　(三)可轉換公司債券

　　我國發行可轉換公司債券采取記名式無紙化發行方式。企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成份又含有權益成份，根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。其中，利率根據市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現金流量，但不具有轉換權的工具的適用利率確定。發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。企業發行可轉換公司債券的有關賬務處理如下：

　　企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。

　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。

　　可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產成本或財務費用。

　　需要注意的是，企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱“分離交易可轉換公司債券”)，其認股權符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(資本公積)。認股權持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉入資本公積(股本溢價)。

　　(四)優先股、永續債等金融工具

　　對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。

　　1.發行方的賬務處理

　　(1)發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的與應付債券核算相同。

　　(2)發行方發行的金融工具歸類為權益工具的

　　借：銀行存款

　　貸：其他權益工具--優先股、永續債等

　　在存續期間分派股利

　　借：利潤分配--應付優先股股利、應付永續債利息等

　　貸：應付股利--優先股股利、永續債利息等

　　(3)權益工具與金融負債重分類

　　①權益工具重分類為金融負債

　　借：其他權益工具--優先股、永續債等(賬面價值)

　　貸：應付債券--優先股、永續債等(面值)

　　--優先股、永續債等(利息調整)(應付債券公允價值與面值的差額)

　　(或借方)

　　資本公積--資本溢價(或股本溢價)(重分類后公允價值與應付債券賬面價值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同

　　②金融負債重分類為權益工具

　　借：應付債券--優先股、永續債等(面值)

　　--優先股、永續債等(利息調整)(利息調整余額)(或貸方)

　　貸：其他權益工具--優先股、永續債等

　　(4)發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

　　借：應付債券(賬面價值)

　　其他權益工具(賬面價值)

　　貸：實收資本(或股本)(面值)

　　資本公積--資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　銀行存款(支付現金)

　　2.投資方的賬務處理

　　如果投資方因持有發行方發行的金融工具而對發行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業會計準則第2號--長期股權投資》和《企業會計準則第20號--企業合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業會計準則第33號--合并財務報表》的規定編制合并財務報表。

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