應付債券(1)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題、判斷題，2012年判斷題，2010年多選題

　　【高頻考點】：應付債券

　　企業根據國家有關規定，在符合條件的前提下，經批準可以發行公司債券、可轉換公司債券、認股權和債券分離交易的可轉換公司債券以及優先股、永續債(例如長期限含權中期票據)等金融工具。對于企業發行的優先股、永續債、可轉換公司債券等金融工具，在初始確認時應當按照金融工具列報準則歸類為債務工具或權益工具。本章在此簡要說明金融負債與權益工具的區分，并以一般公司債券、可轉換公司債券和歸類為金融負債的優先股、永續債為例說明應付債券的會計處理。

　　(一)金融負債與權益工具的區分

　　企業應當根據所發行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質而非僅以法律形式，結合金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具。

　　1.金融負債和權益工具的定義

　　金融負債，是指企業符合下列條件之一的負債：①向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務;②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負憤的合同義務;③將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具;④將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

　　權益工具，是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中剩佘權益的合同。同時滿足下列條件的，發行方應當將發行的金融工具分類為權益工具：①該金融工具不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件 下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務;②將來須用或可用企業自身權益工具結算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務;如為衍生工具，企業只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。

　　2.金融負債和權益工具的區分原則

　　(1)如果企業未能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

　　(2)如果一項金融工具須用或可用企業自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業自身權益工具，是作為現金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。

　　(3)除特殊金融工具分類為權益工具的金融工具外，如果一項合同使發行方承擔了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務，即使發行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權，發行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值(如遠期回購價格的現值、期權行權價格的現值或其他回售金額的現值)。

　　(4)對于附有或有結算條款的金融工具，一般確認為金融負債。

　　(5)對于存在結算選擇權的衍生工具，一般確認為金融資產或金融負債。

　　(6)企業發行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值)，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

　　(7)在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

　　(二)一般公司債券

　　1.公司債券的發行

　　企業發行的一年期以上的債券，構成了企業的長期負債。公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于市場利率時，可按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償;如果債券的票面利率低于市場利率，可按低于債券票面價值的價格發行，稱為折價發行，折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償;如果債券的票面利率與市場利率相同，可按票面價值的價格發行，稱為面值發行。溢價或折價實質上是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整。

　　無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，企業均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調整”科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

　　2.利息調整的攤銷

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　對于一次還本付息的債券，企業應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　3.債券的償還

　　采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

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