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第十三章 或有事項

第二節(jié) 或有事項的確認和計量

　　或有事項的確認

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2010年單選題、多選題

　　【高頻考點】：或有事項的確認

　　或有事項的確認是指與或有事項相關(guān)義務(wù)的確認。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時，確認為預(yù)計負債進行確認和計量：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);②履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)

　　該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。通常情況下，過去的事項是否導(dǎo)致現(xiàn)時義務(wù)是比較明確的，但也存在極少情況，如法律訴訟，特定事項是否巳發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)可能難以確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮包括資產(chǎn)負債表日后所有可獲得的證據(jù)、專家意見等，以此確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù)。如果據(jù)此判斷，資產(chǎn)負債表日很可能存在現(xiàn)時義務(wù)，且符合預(yù)計負責(zé)確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債;如果資產(chǎn)負債表日現(xiàn)時義務(wù)很可能不存在的，企業(yè)應(yīng)披露一項或有負債，除非含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。

　　這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常即企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。例如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。

　　推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的"特定行為"，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在A國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理，甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。

　　(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

　　履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。

　　履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。企業(yè)通常可以結(jié)合下列情況判斷經(jīng)濟利益流出的可能性：

　　企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。例如，20×9年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于甲企業(yè)而言，由于該擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，但這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素加以確定。假定20×9年末，乙企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。反之，如果乙企業(yè)財務(wù)狀況良好，一般可以認定乙企業(yè)不會違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。

　　(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

　　該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

　　由于或有事項具有不確定性，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項預(yù)計負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計。只有在其金額能夠可靠地估計，并同時滿足其他兩個條件時，企業(yè)才能加以確認。

　　例如，乙公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷，公司很可能敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個區(qū)間。在這種情況下，就可以認為該公司因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而對未決訴訟確認一項因或有事項形成的預(yù)計負債。但是如果沒有以往的審判結(jié)果作為比照，而相關(guān)的法律條文沒有明確解釋，那么即使該公司預(yù)計可能敗訴，在判決以前也很可能無法合理估計其須承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)的金額，這種情況下不應(yīng)確認為預(yù)計負債。

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