營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點】：營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　經國務院批準，我國自2012年1月1日起開始在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，并分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江(含寧波)、安徽、福建(含廈門)、湖北、廣東(含深圳)等省(直轄市、計劃單列市)。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)(不包括鐵路運輸業(yè))和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人提供的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額作為銷售額。屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　(一)一般納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人提供的應稅服務，試點期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該一般納稅人因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。一般納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的一般納稅人，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(‘營改增’抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應稅服務，試點期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖“應交稅費——應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)夯成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的小規(guī)模納稅人，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

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