五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司持有該項金融資產的目的是為了賺取差價，則應將其確認為交易性金融資產核算，會計處理為：

　　2012年6月27日

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.6

　　2012年11月10日

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 110

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.8

　　2012年12月31日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　90

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　 90(15×20-100-110)

　　2013年1月15日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　2013年2月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　2013年5月14日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　358(18×20-2)

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　 210(100+110)

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　90

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　影響2012年損益的金額=公允價值變動的金額-取得時的交易費用=90-(1.6+1.8)=86.6(萬元);

　　影響2013年損益的金額=持有損益+處置損益=16+58=74(萬元)。

　　注：公允價值變動損益轉投資收益，不影響損益金額。

　　(2)甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響并未將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么甲公司應將其劃分為可供出售金融資產核算，會計處理為：

　　2012年6月27日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　 101.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.6

　　2012年11月10日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　 111.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 111.8

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　86.6

　　(15×20-101.6-111.8)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　86.6

　　2013年1月15日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　2013年2月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　2013年5月14日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　358(18×20-2)

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　 213.4(101.6+111.8)

　　——公允價值變動　　　　　　　　86.6

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　86.6

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　86.6

　　2012年影響損益的金額=0;

　　2013年影響損益的金額=持有損益+處置損益+結轉損益=16+58+86.6=160.6(萬元)。

　　注：資本公積轉投資收益，影響損益金額。

　　【提示】兩種計量方式下影響損益匯總金額是相等的。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)中，甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有乙公司債券至到期，因此應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資，并對該項債券投資采用攤余成本進行后續計量;

　　資料(2)中，甲公司持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所以應將該限售股權劃分為可供出售金融資產，并對該股權投資采用公允價值進行后續計量;

　　資料(3)中，甲公司取得丁公司股權投資公允價值能夠可靠計量，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應將取得的丁公司股票劃分為交易性金融資產,并對該股票投資采用公允價值進行后續計量。

　　(2)

　　對乙公司的投資：

　　2012年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19158.4

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　 841.6

　　2012年12月31日

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　 149.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1149.5(19158.4×6%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2012年12月31日，甲公司該項持有至到期投資攤余成本=19158.4×(1+6%)-20000×5%=19307.9(萬元);甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入600萬元，因此，甲公司對乙公司債券投資未來現金流量現值=600×3.4651+20000×0.7921=17921.06(萬元)，甲公司應對該項金融資產計提資產減值準備=19307.9-17921.06=1386.84(萬元)。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 1386.84

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　 1386.84

　　對丙公司的投資：

　　2012年4月1日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 801

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 851

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年6月30日

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　201(801-6×100)

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 　　201

　　2012年12月31日

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　301(801-5×100)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 201

　　可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　 　100

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　對丁公司的投資：

　　2012年4月15日

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　1800

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1842

　　2012年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2012年12月31日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　 200(1800-4×400)

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　 200

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