五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)編制新華公司2012年合并財務報表的相關調整抵銷分錄

　　①對子公司個別財務報表進行調整的會計分錄

　　借：固定資產——原價　　　　　　　　　　　 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 20(200/10)

　　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：無形資產——原價　　　　　　　　　　　 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20(100/5)

　　貸：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　20

　　②編制2012年內部交易的抵銷分錄

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　750(100×7.5)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　180[60×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　③按權益法調整長期股權投資

　　對2012年大海公司分配現金股利事項進行調整：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 80(100×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　經調整后大海公司2012年度的凈利潤=620-(20+20)-180=400(萬元)。

　　2012年按權益法核算長期股權投資應確認的投資收益=400×80%=320(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　對大海公司產生資本公積進行調整

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　調整后的長期股權投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)

　　④抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　資本公積——年初　　　　　　　　　1000(700+200+100)

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　——本年　　　　　　　　　　　 62(620×10%)

　　未分配利潤——年末　　　　　　2038(1800+400-62-100)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　[(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]

　　注：商譽=6600-8000×80%=200(萬元)

　　⑤對新華公司投資收益項目的抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

　　(2)編制新華公司2013年合并財務報表的相關調整抵銷分錄

　　①對子公司個別財務報表進行調整的會計分錄

　　借：固定資產——原價　　　　　　　　　　　 200(500-300)

　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 20(200/10)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　 100(300-200)

　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20(100/5)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　40

　　②編制2012年內部交易的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　 90[30×(7.5-4.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③按權益法調整長期股權投資

　　對2012年交易事項進行調整

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 80(100×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　調整后的長期股權投資賬面余額=6600-80+320+160=7000(萬元)。

　　對2013年進行調整

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　2013年大海公司調整后的凈利潤=450-(20+20)+90=500(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：資本公積——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　調整后的長期股權投資賬面余額=7000-160+400-160=7080(萬元)。

　　④抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　 1200(1000+200)

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　-200

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　262(200+62)

　　——本年　　　　　　　　　　　 45(450×10%)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293

　　(2038+500-45-200)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720

　　[(5000+1200-200+262+45+2293)×20%]

　　⑤對新華公司投資收益項目的抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 200

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293

　　2.

　　【答案】

　　(1)M公司2012年度個別財務報表的有關處理如下：

　　因持有N公司25%股權，且能夠參與N公司的生產經營決策，所以應采用權益法核算對N公司的長期股權投資。

　　①2012年1月2日

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　②2012年12月31日

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 250(1000×25%)

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　　　　　　50

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 50(200×25%)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 25(100×25%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　　25

　　2012年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=900+250+50-25=1175(萬元)。

　　(2)2013年1月1日個別財務報表相關會計處理

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　因持股比例達到75%，對N公司能夠實施控制，為分次交易形成非同一控制下的企業合并，將原來權益法核算的長期股權投資轉為成本法，后續計量采用成本法核算。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1175

　　貸：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 900

　　——損益調整　　　　　　　　　　　　 225

　　——其他權益變動　　　　　　　　　　　50

　　2013年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=1175+2350=3525(萬元)。

　　(3)2013年1月1日購買N公司50%股權交易對合并財務報表中投資收益的影響金額=1200-1175+50=75(萬元)。

　　(4)購買日在合并資產負債表中列示商譽的金額=合并財務報表計算確定的合并成本(1200+2350)-4600×75%=100(萬元)。

　　(5)2013年合并財務報表相關抵銷調整分錄

　　調整分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　25(1200-1175)

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　600(800×75%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　——本年　　　　　　　　　　　 80(800×10%)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　(1200+800-800×10%)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　4150(3525+25+600)

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　[(1000+2000+400+80+1920)×25%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　200(800×25%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　1920

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