五、綜合題

　　1.新華公司于2012年1月1日以銀行存款6600萬元取得大海公司80%的股權(quán)，從而能夠?qū)Υ蠛９緦嵤┛刂啤Ｐ氯A公司和大海公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定新華公司的會計政策和會計期間與大海公司一致。該項企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。

　　有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，大海公司賬面股東權(quán)益總額為7700萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為1800萬元。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。

　　2012年1月1日，大海公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同，購買日該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零;該項無形資產(chǎn)購買日的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(2)2012年新華公司與大海公司之間發(fā)生的交易或事項如下：

　　2012年，新華公司向大海公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含稅售價為7.5萬元，價款已收存銀行。每臺成本為4.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年大海公司從新華公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成大海公司期末存貨，期末大海公司未對剩余A產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(3)2012年大海公司實現(xiàn)凈利潤620萬元，宣告并分派2011年現(xiàn)金股利100萬元;大海公司因持有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。

　　(4)2013年新華公司與大海公司之間發(fā)生的交易或事項如下：

　　2013年，大海公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨，期末未發(fā)生減值。

　　(5)2013年大海公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，宣告并分派2012年現(xiàn)金股利200萬元;大海公司對外出售上期持有的可供出售金融資產(chǎn)使得資本公積減少200萬元。

　　(6)其他相關(guān)資料：

　　①新華公司、大海公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　②不考慮與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷調(diào)整分錄。

　　③不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)編制新華公司2012年合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　(2)編制新華公司2013年合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　2.M公司于2012年1月2日以銀行存款900萬元取得N公司25%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元(與賬面價值相等)。取得投資后M公司派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2012年N公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，當(dāng)年，N公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

　　2013年1月1日，M公司又以銀行存款2350萬元進一步取得N公司50%的股權(quán)，至此合計持有N公司股權(quán)的比例為75%，能夠?qū)公司實施控制。

　　購買日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4600萬元，M公司之前取得N公司的25%股權(quán)于購買日的公允價值為1200萬元。

　　N公司2013年1月1日賬面股東權(quán)益總額為4600萬元，其中股本為1000萬元、資本公積為2000萬元、盈余公積為400萬元、未分配利潤為1200萬元。

　　N公司2013年實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益變動的交易和事項。

　　假定：

　　①M公司和N公司均按凈利潤的10%計提盈余公積;M公司和N公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制M公司2012年個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄并計算2012年年末個別財務(wù)報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)編制M公司2013年購買日個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄并計算2013年年末個別財務(wù)報表中對N公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(3)計算2013年1月1日購入N公司50%股權(quán)對合并財務(wù)報表中投資收益的影響金額。

　　(4)計算購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽的金額。

　　(5)編制M公司2013年合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

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