3.D公司為一家上市公司，已公布的公司2010年財務報告顯示，該公司2010年凈資產收益率為4.8%，較2009年大幅降低，引起了市場各方的廣泛關注，為此，某財務分析師詳細搜集了D公司2009和2010年的有關財務指標，如表1所示：

　　表1

　　相關財務指標

　　要求：

　　(1)計算D公司2009年凈資產收益率。

　　(2)計算D公司2010年2009年凈資產收益率的差異。

　　(3)利用因素分析法依次測算銷售利率、總資產周轉率和權益乘數的變動時D公司2010年凈資產收益率下降的影響。

　　【答案】

　　(1)2009年凈資產收益率=12%×0.6×1.8=12.96%

　　(2)2010年凈資產收益率與2009年凈資產收益率的差額=4.8%-12.96%=-8.16%

　　(3)銷售凈利率變動的影響=(8%-12%)×0.6×1.8=-4.32%

　　總資產周轉率變動的影響=8%×(0.3-0.6)×1.8=-4.32%

　　權益乘數變動的影響=8%×0.3×(2-1.8)=0.48%

　　4.為適應技術進步、產品更新換代較快的形勢，C公司于2009年年初購置了一臺生產設置，購置成本為4000萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為5%。經稅務機關批準，該公司采用年數總和法計提折舊。C公司適宜 和的所稅稅率為25%。2010年C公司當年虧損2600萬元。

　　經張會計師預測，C公司2011年～2010年各年末扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議，C公司應從2011年開始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數總和法，以減少企業所得稅負擔，對企業更有利。

　　在年數總和法和直線法下，2011～2016年各年的折掉顧及稅前利潤的數據分別如表2和表3所示：

　　表2

　　年數總和法下的年折舊額及稅前利潤 單位：萬元

　　表3

　　直線法下的年折舊額及稅前利潤 單位：萬元

　　要求：(1)分別計算C公司按年數總和法和直線法計提折舊情況下，2011～2016年應繳納的所得稅總額。

　　(2)根據上述計算結果，判斷C公司是否應接受張會計師的建議(不考慮資金時間價值)。

　　(3)為避免可能面臨的稅務風險，C公司變更折舊方法之前應履行什么手續?

　　【答案】

　　(1)在年數總和法計提折舊的情況下，2011-2015年均不需要繳納所得稅，2016年繳納所得稅=794.44×25%=198.61(萬元)，2011-2016年應該繳納的所得稅總額為198.61(萬元)

　　在直線法計提折舊的情況下，2011-2014年不需要繳納所得稅，2015年需要繳納的所得稅=(530.56×5-2600)×25%=13.2(萬元)，2016年繳納所得稅=530.56×25%=132.64(萬元)，2011-2016年繳納的所得稅總額為13.2+132.64=145.84(萬元)

　　(2)由于145.84小于198.61，所以，應該接受張會計師的建議。

　　(3)應該提前向稅務機關申請，取得稅務機關的批準之后再改變折舊方法。

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