四、不定項選擇題

　　材料一

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年和2015年發生的有關資產業務資料如下：

　　(1)2014年12月1日，自建的一幢行政辦公樓完工并投入使用，該辦公樓建造的過程中，購入工程用物資5000萬元，支付的增值稅稅額為850萬元，全部用于工程建設;領用本企業生產的產品一批，實際成本為1300萬元，計稅價格為1500萬元;工程人員應計薪酬為395萬元，該辦公樓預計使用年限為10年，預計凈殘值率5%，采用直線法計提折舊，當年未計提減值準備。

　　(2)2015年1月1日，以銀行存款48萬元購入一項管理用特許權，合同規定受益期為10年，12月1日出售該項特許權取得轉讓價款50萬元，繳納相關稅費3萬元，該特許權已計提攤銷額4.4萬元。

　　(3)2015年12月1日，將上述自建行政用辦公樓出租給乙公司，租期為5年，年租金900萬元，采用公允價值模式計量。2015年12月1日、12月31日該辦公樓公允價值分別為9000萬元、9100萬元。

　　要求：根據上述條件，不考慮其他費用，分析回答下列問題：

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　47.根據資料(1)，甲公司自建辦公樓入賬價值是(　)萬元。

　　A.7 800

　　B.6 695

　　C.7 405

　　D.7 545

　　【答案】A

　　【解析】資料1的分錄為：

　　(1)購入工程物資時

　　借：工程物資 5 850

　　貸：銀行存款 5 850

　　(2)工程領用工程物資時

　　借：在建工程 5 850

　　貸：工程物資 5 850

　　(3)領用本企業生產的產品，應計入在建工程成本的金額為：1 300+1 500×17%=1 555

　　借：在建工程 1 555

　　貸：庫存商品 1 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255

　　(4)分配工程人員工資時

　　借：在建工程 395

　　貸：應付職工薪酬 395

　　(5)工程完工轉入固定資產的成本=5 850+1 555+395=7 800

　　借：固定資產 7 800

　　貸：在建工程 7 800

　　【考點】資產——固定資產和投資性房地產——固定資產

　　48. 根據資料(1)，下列各項中，關于甲公司自建辦公樓計提折舊表述正確的是(　)。

　　A.自2014年12月開始提折舊

　　B.自2015年1月開始提折舊

　　C.折舊費用應計入制造費用

　　D.折舊費用應計入管理費用

　　【答案】BD

　　【解析】(1)固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，故選項A錯誤，選項B正確;

　　(2)甲公司自行建造的辦公樓為行政辦公用，故計提的折舊費用應計入管理費用，選項C錯誤，選項D正確。

　　【考點】資產——固定資產和投資性房地產——固定資產

　　49. 根據資料(2)，下列各項中，關于甲公司對特許權會計處理表述正確的是(　)。

　　A.管理用特許權自2015年1月開始攤銷

　　B.管理用特許權攤銷費用計入生產成本

　　C.管理用特許權處置凈收益為3.4萬元

　　D.管理用特許權確認為無形資產

　　【答案】ACD

　　【解析】選項D，考察無形資產的確認條件：(1)不具有實物形態;(2)具有可辨認性;(3)無形資產屬于非貨幣性資產，且能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益;該題中管理用特許權符合無形資產的確認條件，故D正確;

　　對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，該項購入的管理用特許權自2015年1月開始攤銷，故選項A正確;

　　企業自用的無形資產，攤銷金額計入管理費用，故選項B錯誤;

　　處置管理用特許權時的累計攤銷金額=48÷10÷12×11=4.4

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 50

　　累計攤銷 4.4

　　貸：無形資產 48

　　應交稅費 3

　　營業外收入——非流動資產處置利得 3.4

　　故選項C正確;

　　【考點】資產——無形資產和其他資產——無形資產

　　50. 根據資料(1)和(3)，下列各項中，關于甲公司出租自用辦公樓會計處理表達正確的是(　)。

　　A.轉換日，辦公樓公允價值與賬面價值的差額計入“其他綜合收益”科目

　　B.出租辦公樓的租金計入“其他業務收入”科目

　　C.資產負債表日，已出租辦公樓公允價值與賬面價值差額計入“公允價值變動收益”科目

　　D.辦公樓出租后繼續提折舊

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，轉換日，固定資產已計提折舊=7800×(1-5%)/10=741(萬元)，企業將自用的建筑物轉換為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

　　會計分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 9 000

　　累計折舊 741

　　貸：固定資產 7 800

　　其他綜合收益 1941

　　選項A正確;

　　出租辦公樓的租金計入“其他業務收入”科目，選項B正確;

　　資產負債表日，已出租辦公樓公允價值9100萬元大于賬面價值9000萬元，計入“公允價值變動收益”科目，選項C正確;

　　選項D，投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，選項D錯誤。

　　【考點】資產——固定資產和投資性房地產——投資性房地產

　　51. 根據資料(1)至(3)，下列各項中，關于上述業務對甲公司2015年利潤表的項目影響表述正確的是(　)。

　　A.公允價值變動收益增加100萬元

　　B.管理費用增加741萬元

　　C.營業利潤減少570.4萬元

　　D.營業收入增加900萬元

　　【答案】AC

　　【解析】

　　選項A，12月31日調整投資性房地產賬面余額

　　借：投資性房地產——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　選項A正確;

　　選項B，固定資產處置當月仍計提折舊，所以計提12個月的折舊=7 800×(1-5%)÷10=741萬元，計入管理費用，無形資產攤銷4.4萬元計入管理費用，管理費用合計=741+4.4=745.4(萬元)故選項B錯誤;

　　2015年12月的租金收入計入其他業務收入

　　借：銀行存款 75

　　貸：其他業務收入 75

　　營業收入增加75萬元，選項D錯誤;

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益=-741-4.4+100+75=570.4萬元，選項C正確。

　　【考點】綜合考點

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