2.甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：

　　(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：

　　單位：萬元

　　(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：

　�、倌昴┺D回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉加的壞賬損失不計入應納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

　�、勰昴└鶕�可供金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

　　④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

　　⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。

　　(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。

　　(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。

　　(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

　　(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)應納稅所得額=會計利潤總額1610+當期發生的可抵扣暫時性差異10-當期發生的應納稅暫時性差異20-當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當期轉回的應納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)

　　注釋：

　　當期發生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產品質量費用計提的預計負債10產生的可抵扣暫時性差異。

　　當期發生的應納稅暫時性差異20指的是年末根據交易性金融資產公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產新產生的應納稅暫時性差異。

　　當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異20以及實際發生的產品質量費用50轉回的可抵扣暫時性差異50。

　　非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。

　　應交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

　　(2)略

　　(3)

　　借：資本公積　　　10

　　所得稅費用　　120

　　貸：遞延所得稅資產　　130

　　借：所得稅費用　　 5

　　貸：遞延所得稅負債　　 5

　　(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。

　　【試題點評】本題考核所得稅的核算。

　　推薦：2011年會計職稱考試試題答案及解析專題

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2011年會計職稱成績查詢時間及入口通 知

　　2006年-2010年初中級會計職稱合格分 數線