五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：

　　(1)2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(劃分為可供出售金融資產)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

　　甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業稅50萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

　　假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

　　(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業務的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)對甲公司而言：

　　收到的貨幣性資產/換出資產公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產交換;

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產/換入資產公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：長期股權投資 1200

　　無形資產減值準備 100

　　累計攤銷 200

　　銀行存款 200

　　貸：無形資產 1200

　　應交稅費--應交營業稅 50

　　營業外收入 50

　　可供出售金融資產--成本 350

　　--公允價值變動 50

　　借：資本公積--其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　(3)

　　借：資產減值損失 280

　　貸：壞賬準備 280

　　(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

　　借：應收賬款--債務重組 1940

　　壞賬準備 280

　　營業外支出--債務重組損失 120

　　貸：應收賬款 2340

　　(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

　　借：應付賬款 2340

　　貸：應付賬款--債務重組 1940

　　預計負債 100

　　營業外收入--債務重組收益 300

　　(6)2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款 2040

　　貸：應收賬款--債務重組 1940

　　營業外支出(或營業外收入) 100

　　乙公司：

　　借：應付賬款--債務重組 1940

　　預計負債 100

　　貸：銀行存款 2040

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發出，滿足收入確認條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發現其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產品以舊換新業務，共銷售A產品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。

　　12月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。

　　(4)2013年1月18日，因產品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。

　　(2)根據資料(4)，判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如為調整事項，編制相應的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。

　　【答案】

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應收賬款 3510

　　貸：主營業務收入 3000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 510

　　借：主營業務成本 2400

　　貸：庫存商品 2400

　　2012年4月5日

　　借：主營業務收入 300

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 51

　　貸：應收賬款 351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款 3159(3510-351)

　　貸：應收賬款 3159

　　材料(2)

　　借：銀行存款 1053

　　原材料 100

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 17

　　貸：主營業務收入 1000

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款 45

　　貸：預收賬款 45

　　2012年12月31日

　　確認提供勞務收入=900×40%-0=36(萬元)，

　　確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

　　借：勞務成本 30

　　貸：應付職工薪酬 30

　　借：預收賬款 36

　　貸：主營業務收入 36

　　借：主營業務成本 28

　　貸：勞務成本 28

　　(2)該銷售退回屬于資產負債表日事項。

　　借：以前年度損益調整--主營業務收入 400

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 68

　　貸：應收賬款 468

　　借：庫存商品 320

　　貸：以前年度損益調整--主營業務成本 320

　　借：應交稅費--應交所得稅 20[(400-320)×25%]

　　貸：以前年度損益調整--所得稅費用 20

　　借：利潤分配--未分配利潤 60

　　貸：以前年度損益調整 60

　　借：盈余公積 6

　　貸：利潤分配--未分配利潤 6

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