八、固定資產購置與折舊、更新改造、清理的結合

　　【例題7·計算題】20×8年1月3日，甲公司向銀行取得長期借款28萬元，購入一臺需要安裝的生產用A設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為20萬元，增值稅額為3.4萬元，支付運輸費1萬元，支付安裝費2萬元、專業人員服務費1萬元，安裝期間資本化長期借款的利息支出為3萬元，工程人員工資3萬元，甲公司為增值稅一般納稅人。

　　20×9年10月31日，設備安裝完畢交付使用。采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為4萬元，設備使用期為5年。

　　2×11年10月20日，進行改擴建，用銀行存款支付改擴建支出5.2萬元，替換部分設備原值是3萬元，已提折舊2.5萬元。

　　要求：根據上述資料，編制相關會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　【答案】

　　(1)借款、購入設備時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　　28

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 21

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　3.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24.4

　　提示：2009年1月1日以后，一般納稅人企業，購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。本題適用新規定。

　　(2)支付安裝費、專業人員服務費時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)計提利息支出、工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　3

　　(4)設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=21+3+6=30(萬元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為4萬元，設備使用期為5年，計算20×9、2×10年計提的折舊額。

　　借：制造費用　　　　　　2(30×2/5/12×2)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　11.2

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　11.2

　　年折舊率=2/5=40%

　　第一個折舊年度20×9.10.31—2×10.10.31;年折舊額=30×40%=12(萬元)

　　第二個折舊年度2×10.10.31—2×11.10.31;年折舊額=(30-12)×40%=7.2(萬元)

　　20×9年折舊額=12/12×2=2(萬元)

　　2×10年折舊額=12/12×10+7.2/12×2=11.2(萬元)

　　(6)2×11年10月20日，進行改擴建，用銀行存款支付改擴建支出5.2萬元，替換部分設備原值是3萬元，已提折舊2.5萬元，月末完工。

　　共計提折舊額=12+7.2=19.2(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　10.8

　　累計折舊　　　　　　　19.2

　　貸：固定資產　　　　　　　　30

　　借：在建工程　　　　　　　5.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　5.2

　　借：營業外支出　　　　　0.5(3-2.5)

　　貸：在建工程　　　　　　　　0.5

　　借：固定資產　　　　　　15.5

　　貸：在建工程　　　　　　　15.5

　　(擴展)假設2×11年10月20日出售該設備，收到設備價款15萬元，支付清理費用2萬元，款項通過銀行存款支付。

　　借：固定資產清理　　　　10.8

　　累計折舊　　　　　　19.2

　　貸：固定資產　　　　　　　　30

　　借：固定資產清理　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2

　　借：銀行存款　　　　　　　15

　　貸：固定資產清理　　　　　　15

　　借：固定資產清理　　　　　2.2

　　貸：營業外收入　　　　　　　2.2

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