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第三節(jié) 稅款征收
一、稅款征收方式
1.稅款的征收方式(P250)
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稅款征收方式 |
適用范圍 |
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1.查賬征收 |
適合于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。 |
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2.查定征收 |
適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊。 |
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3.查驗(yàn)征收 |
適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。 |
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4.定期定額征收 |
適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。 |
2.稅款的繳納方式：(1)納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù);(3)代扣代繳;(4)代收代繳;(5)委托代征;(6)其他方式。
【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位，但能控制進(jìn)貨銷貨的納稅人，適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗(yàn)征收
D.定期定額征收
『正確答案』B
二、稅款征收措施
(一)核定、調(diào)整稅額
1.核定稅額情形(P251)
①依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的;②依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
2.核定應(yīng)納稅額的方法(P252)
(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(2)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;(4)按照其他合理方法核定。
3.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
(二)責(zé)令繳納和加收滯納金：滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×萬分之五(P253)
滯納金的起止時(shí)間：規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日(即滯納之日)起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保
1.適用納稅擔(dān)保的情形(P254)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。
(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的，需要納稅人提供納稅擔(dān)保。
提示：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，在申請(qǐng)行政復(fù)議之前，也需解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
2.納稅擔(dān)保的范圍
納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
(四)稅收保全措施(P254)
1.稅收保全措施(P255)
(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
2.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在稅收保全措施執(zhí)行范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。
(五)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(P255)
(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
(六)阻止出境(P256)
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
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