五、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產品價格為不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司2007年度財務報告于2008年3月31日經董事會批準對外報出。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。甲公司2007年12月31日編制的2007年年度“利潤表”有關項目的“本年累計數”欄有關金額如下：

　　與上述“利潤表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)甲公司自2007年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊450萬元，未計提減值準備。假定按稅法規定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為12年。該設備當年生產的產品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。(2)2007年11月1日，甲公司與A公司簽訂購銷合同。合同規定：A公司購入甲公司100件某產品，每件銷售價格為15萬元。甲公司已于當日收到A公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為12萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2005年3月31日按每件18萬元的價格購回全部該產品。甲公司將此項交易額1500萬元確認為2007年度的主營業務收入和主營業務成本，并計入利潤表有關項目。假定按稅法規定，因商品售后回購業務而計提的利息費用，不允許稅前扣除。(3)2007年，甲公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元，其中費用化支出135萬元。至2007年末該技術尚未達到預定用途。甲公司將上述研究開發過程中發生的支出200萬元，2007年末在“研發支出——費用化支出”科目余額135萬元、“研發支出——資本化支出”科目余額65萬元。稅法規定，企業發生的研究開發支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發生的研究開發支出的150%加計扣除。(4)甲公司2007年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發生材料、人工等費用共計270萬元。裝修工程于2007年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為300萬元。甲公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉入管理費用。假定就辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規定的裝修費用計入當期費用的金額相同。(5)2007年12月19日，甲公司與B公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品銷售價格為1500萬元;產品的安裝調試由甲公司負責;合同簽訂日，B公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給B公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。 2007年12月31日，甲公司將產品運抵B公司，該批產品的實際成本為1200萬元。至2007年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2007年確認了銷售收入1500萬元，并結轉銷售成本1200萬元。假定按稅法規定此項業務甲公司2007年應確認銷售收入1500萬元，并結轉銷售成本1200萬元。(6)2007年10月1日與C公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2007年12月1日生產完工并經C公司驗收合格，C公司支付了800萬元款項。甲公司按合同規定確認了對C公司銷售收入計1000萬元，并結轉了成本為800萬元。由于C公司的原因，該產品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發票，余款尚未收到。假定：(1)除上述6個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。(3)各項交易或事項均具有重大影響。要求：(1)判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。(2)對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目)。(3)計算甲公司2007年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。(4)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。(5)根據上述調整，重新計算2007年度“利潤表”相關項目的金額。

　　2、中原股份有限公司(以下簡稱“中原公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。中原公司2007年度有關資料如下：(1)部分賬戶2007年年初、年末余額或本年發生額如下(單位：萬元)

　　(2)其他有關資料如下：(1)應收賬款、預收賬款的增減變動均為產品銷售所引起的，且以銀行存款結算;本年收回以前年度已核銷的應收賬款5萬元，款項已存入銀行。(2)原材料的增減變動均為購買原材料和生產領用所引起的;庫存商品的增減變動均為生產產品和銷售產品所引起。(3)年末庫存商品實際成本300萬元，由以下成本項目構成：原材料成本 200萬元工資及福利費 70萬元(以貨幣資金結算或形成應付債務)制造費用 30萬元(固定資產折舊費用20萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付)(4)本年銷售商品成本(即主營業務成本)8000萬元，由以下成本項目構成：原材料成本 5600萬元工資及福利費 1600萬元(以貨幣資金結算或形成應付債務)制造費用 800萬元(固定資產折舊費用500萬元;折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付)(5)購買原材料均取得增值稅專用發票，銷售商品均開出增值稅專用發票。本年應交增值稅借方發生額為1530萬元，其中購買原材料發生的增值稅進項稅額為525.45萬元，已交稅金為1004.55萬元;貸方發生額為1530萬元(均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額)。(6)待攤費用年初余額為150萬元，為預付設備租金(經營租賃)。本年以銀行存款預付該設備租金150萬元，本年累計攤銷額為175萬元。(7)本年以某商標向丙公司投資，享有丙公司所有者權益的份額為200萬元，采用權益法核算。該商標投出時的賬面余額為200萬元。本年根據丙公司的實現的凈利潤及持股比例確認投資收益56萬元(該投資收益均為投資后實現的，丙公司本年末宣告分派現金股利)。(8)本年以銀行存款400萬元購入不需要安裝的設備一臺。本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為130萬元，清理時累計折舊90萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用5萬元，變價收入30萬元已存入銀行。(9)本年向丁公司出售一項專利權，價款180萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業稅9萬元。該專利權出售時的賬面余額為160萬元。本年攤銷無形資產35萬元，其中包括：商標權對外投出前的攤銷額10萬元、專利權出售前的攤銷額25萬元。(10)本年借入短期借款60萬元。本年借入長期借款320萬元。(11)12月31日，按面值發行3年期、票面利率為5%的長期債券2000萬元，款項已收存銀行。(12)應付賬款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起的，且以銀行存款支付。(13)應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關;本年確認的工資與福利費均與投資活動和籌資活動無關。(14)銷售費用包括：工資及福利費100萬元(以銀行存款支付或形成應付債務);折舊費用10萬元，其他銷售費用30萬元(均以銀行存款支付)。(15)管理費用包括：工資及福利費112萬元(以銀行存款支付或形成應付債務);折舊費用36萬元;無形資產攤銷14萬元;待攤費用攤銷175萬元;計提壞賬準備18萬元;其他管理費用75萬元(均以銀行存款支付)。(16)財務費用包括：支付短期借款利息8萬元;支付長期借款利息16萬元(均以銀行存款支付)。(17)投資收益包括：收到丁公司分來的現金股利37萬元(中原公司對丁公司的長期股票投資采用成本法核算，分得的現金股利為投資后被投資企業實現凈利潤的分配額);按照丙公司實現的凈利潤及持股比例確認的投資收益56萬元。(18)除上述所給資料外，所用債權的增減變動均以貨幣資金結算。要求：填列中原公司2007年度現金流量表有關項目的金額(請將答題結果填入表格中)。

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