五、綜合題

　　【答案】

　　(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確

　　理由：采用委托代銷的方式銷售商品，收取手續費的情況下應該在收到代銷清單的時候確認收入，所以2011年甲公司不需要確認銷售商品收入，也不應確認該事項所繳納的所得稅。

　　正確的會計處理為：

　　借：發出商品 5500

　　貸：庫存商品 5500

　　(2)事項(2)的會計處理不正確

　　理由：對于附有銷售退回條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性，應在期末確認預計負債。稅法規定，銷售退回應在實際發生時沖減收入、成本等，即預計負債未來可全部稅前扣除，計稅基礎為0。所以確認的預計負債會存在會計與稅法上的差異，需要確認遞延所得稅資產。

　　正確的會計處理為：

　　12月10日

　　借：應收賬款 23400

　　貸：主營業務收入 20000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業務成本 15000

　　貸：庫存商品 15000

　　12月31日

　　借：主營業務收入 2000

　　貸：主營業務成本 1500

　　預計負債 500

　　借：所得稅費用 1250

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1250

　　借：遞延所得稅資產 125

　　貸：所得稅費用 125

　　(3)事項(3)的會計處理不正確

　　理由：對于分期收款銷售商品，應按合同或協議約定的公允價值，也就是現銷方式下的價值確認收入的金額，并且分期收款銷售商品會計與稅法的處理不同，應當確認相關的遞延所得稅。

　　正確的處理為：

　　借：長期應收款 20000

　　貸：主營業務收入 16000

　　未實現融資收益 4000

　　借：主營業務成本 15400

　　貸：庫存商品 15400

　　對于長期應收款由于其賬面價值為16000元(20000-4000)，計稅基礎為0，賬面價值大于計稅基礎，應當確認遞延所得稅負債=16000×25%=4000(元);對于庫存商品，賬面價值為0，但是稅法認定還沒有對外銷售，所以計稅基礎為15400元，應確認遞延所得稅資產=15400×25%=3850(萬元)

　　借：遞延所得稅資產 3850

　　所得稅費用 150

　　貸：遞延所得稅負債 4000

　　由于稅法沒有認定銷售，所以因該事項對當期應交所得稅的影響金額為0。

　　(4)事項(4)甲公司確認預計負債的處理是正確的，但是確認遞延所得稅資產的處理不正確。

　　理由：稅法規定債務擔保形成的預計負債無論是否實際發生都不允許稅前扣除，所以計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值，不存在暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產。

　　正確的處理為：

　　不確認遞延所得稅資產500萬元。