37甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2011年1月1日，經股東大會批準，甲公司與甲公司50名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向集團60名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，且甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2014年1月1日起1年內，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為12元。2011年至2014年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2011年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團凈利潤增長率為10%。該年年末，甲集團預計甲公司未來兩年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%，每股股票期權的公允價值為13元。

　　(2)2012年，甲公司有1名高級管理人員離開

　　公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲集團預計甲公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%，每股股票期權的公允價值為14元。

　　(3)2013年，甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為15元。

　　(4)2014年1月，57名高級管理人員全部行權，甲公司向57名高級管理人員定向增發股票，共收到款項1710萬元。

　　(5)不考慮其他因素影響。要求：

　　(1)編制甲公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關的會計分錄。

　　(2)編制乙公司2011年、2012年、2013年與股份支付有關的會計分錄。

　　(3)編制甲集團2011年、2012年、2013年合并報表中與股份支付有關的抵銷分錄，并說明合并財務報表中的結果。

　　(4)編制甲公司和乙公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

　　(本題答案中金額單位以萬元表示)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】

　　(1)甲公司會計處理：

　�、�

　　2011年應確認的費用和資本公積金額=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(萬元)。

　　借：管理費用 1840

　　貸：資本公積——其他資本公積 1840

　　2011年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。

　　借：長期股權投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�

　　2012年應確認的費用和資本公積金額=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(萬元)。

　　借：管理費用 1840

　　貸：資本公積——其他資本公積 1840

　　2012年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。

　　借：長期股權投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�

　　2013年應確認的費用和資本公積金額=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬元)。

　　借：管理費用 1960

　　貸：資本公積——其他資本公積 1960

　　2013年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬元)。

　　借：長期股權投資 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(2)乙公司會計處理：

　�、�2011年應確認的費用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。

　　借：管理費用400

　　貸：資本公積——其他資本公積400

　　②2012年應確認的費用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。

　　借：管理費用 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　�、�2013年應確認的費用和資本公積金額=10×10×12-400-400=400(萬元)。

　　借：管理費用 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(3)合并財務報表抵銷分錄：

　�、�2011年抵銷分錄

　　借：資本公積 400

　　貸：長期股權投資 400

　　合并財務報表中結果中本期應確認管理費用和資本公積金額=1840+400=2240(萬元)。

　　②2012年抵銷分錄

　　借：資本公積 800

　　貸：長期股權投資 800

　　合并財務報表中結果本期應確認管理費用和資本公積金額=1840+400=2240(萬元)，資本公積累計金額=2240+2240=4480 (萬元)。

　�、�2013年抵銷分錄

　　借：資本公積 1200

　　貸：長期股權投資 1200

　　合并財務報表中結果本期應確認管理費用和資本公積金額=1960+400=2360(萬元)，資本公積累計金額=4480+2360=6840(萬元)。

　　(4)行權日的會計處理：

　　①甲公司會計分錄

　　借：銀行存款 1710

　　資本公積——其他資本公積 6840

　　貸：股本 570

　　資本公積——股本溢價 7980

　　②乙公司會計分錄

　　借：資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：資本公積——股本溢價 1200

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