四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　36 長沙股份有限公司(以下簡稱長江公司)有關的無形資產業務如下：

　　(1)2010年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用權預計使用年限為50年

　　(2)2010年6月。長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。

　　(3)2010年8月，上述專利技術經研究具有可開發性，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專利技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費以及相關設備折舊費分別為800萬元、2300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

　　(4)2010年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。

　　(5)2011年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2011年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數總和法計提折舊。

　　(6)2013年5月，長江公司研發的專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2010年1月購入土地使用權的會計分錄。

　　(2)編制土地使用權2010年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2010年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

　　(3)編制長江公司2010年研發專利技術的有關會計分錄。

　　(4)計算長江公司研發的專利技術至2012年年末累計攤銷的金額(假定未計提減值準備)。(5)分析土地使用權是否應轉入所建造廠房的建造成本;計算長江公司自行開發建造的廠房2012年計提的折舊額。

　　(6)編制長江公司該項專利技術2013年5月予以轉銷的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統解析】

　　(1)

　　借：無形資產 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　(2)

　　該土地使用權每年攤銷額=2400÷50=48(萬元)

　　借：管理費用 48

　　貸：累計攤銷 48

　　2010年12月31日該項土地使用權的賬面價值=2400-48=2352(萬元)。

　　(3)

　　發生研究階段支出時

　　借：研發支出——費用化支出 600

　　貸：銀行存款 600

　　2010年年末

　　借：管理費用 600

　　貸：研發支出——費用化支出 600

　　發生符合資本化條件的開發階段支出

　　借：研發支出——資本化支出 2400

　　貸：原材料 1300

　　銀行存款 100

　　應付職工薪酬 800

　　累計折舊 200

　　2010年10月，無形資產達到預定用途

　　借：無形資產 2400

　　貸：研發支出——資本化支出 2400

　　(4)

　　2012年年末專利技術累計攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。

　　(5)

　　通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而應繼續作為無形資產核算并進行攤銷。

　　2012年廠房計提的折舊額

　　=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55 × 3/12=750+225=975(萬元)。

　　(6)

　　專利技術2013年轉銷前應攤銷額=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利技術報廢時累計攤銷額=540+80=620(萬元)。

　　借：營業外支出 1780

　　累計攤銷 620

　　貸：無形資產 2400

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