39北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%(假定凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，適用的增值稅稅率均為17%)。2012年和2013年北方公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1)2012年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2012年2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié) 議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2012年3月2日，南方公司將材料運抵北方公司，同日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價 格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。

　　(2)北方公司收到的上述材料專門用于生產A產品。6月30目，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但將上述材 料加工成產品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅 金為5萬元。

　　(3)2012年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款100萬元;②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的市價為400萬元，該股票作為可供出售金融資產，其賬面 余額為340萬元(取得時成本為300萬元，公允價值變動40萬元)。假設在債務重組中沒有發(fā)生相關稅費。當日辦完有關產權轉移手續(xù)費，已解除債權債務關 系。(4)2012年12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于A產品生產(尚未完工)，結存40%。北方公司生產領用材料 時，按材料賬面價值結轉成本。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的 銷售費用和稅金為2萬元。

　　(5)2013年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南力‘公司的一項專利權進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利權的公允價值為479.7萬元。

　　要求：

　　(1)確定北方公司與南方公司的債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

　　(2)判斷2012年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

　　(3)編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。

　　(4)編制北方公司2012年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。

　　(5)編制2013年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】

　　(1)

　　債務重組日：2012年3月2日債務重組日的會計分錄：

　　借：原材料1000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　170

　　壞賬準備100

　　營業(yè)外支出230

　　貸：應收賬款1500(2)

　　產成品的可變現凈值=1220-10=1210(萬元)，產成品的成本為1270萬元(1000+270)，產品發(fā)生減值，材料應按其可變現凈值計量。材料可變現凈值=1220-270-10=940(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以該批材料應計提存貨跌價準備的金額=1000-940=60(萬元)。借：資產減值損失60貸：存貨跌價準備60

　　(3)

　　借：應付賬款600

　　貸：銀行存款100

　　可供出售金融資產——成本300

　　——公允價值變動40

　　投資收益60

　　營業(yè)外收入——債務重組利得100

　　借：資本公積——其他資本公積40

　　貸：投資收益40

　　(4)

　　年末時，結存原材料的成本=1000×40%=400(萬元)，可變現凈值=412-2=408(萬元)，期末原材料按成本計量，因該部分材料原已計提存貨跌價準備24萬元(60×40%)，故應將其轉回。

　　借：存貨跌價準備 24

　　貸：資產減值損失 24

　　(5)

　　借：無形資產 479.7

　　貸：其他業(yè)務收入 410

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)69.7

　　借：其他業(yè)務成本 400

　　貸：原材料 400

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