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　　第二章 存貨

　　一、單項選擇題

　　1.下列表述中，不正確的是()。

　　A.存貨包括企業(yè)日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產經營過程中的在產品等

　　B.與外購材料相關的增值稅進項稅額一律計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”

　　C.由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不相同

　　D.存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素

　　答案：B

　　解析：一般納稅人外購材料取得增值稅專用發(fā)票發(fā)生的增值稅進項稅額可以抵扣，計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”;采用簡易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購材料的進項稅額不可以抵扣，要計入外購材料的成本，增加材料的入賬價值。

　　2.大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購免稅農產品一批，支付購買價款200萬元，另發(fā)生保險費15萬元，裝卸費8萬元，途中發(fā)生1%的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農產品按照買價的13%計算抵扣進項稅額。該批農產品的入賬價值為()萬元。

　　A.197

　　B.195.26

　　C.221

　　D.223

　　答案：A

　　解析：增值稅一般納稅人購入免稅農產品，可按照購買價款的13%計算可以抵扣的增值稅進項稅額，故大海公司購入免稅農產品的成本=200×(1-13%)+15+8=197(萬元)。

　　3.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應征消費稅的材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實際成本為600萬元。完工收回時支付加工費120萬元，另行支付增值稅稅額20.4萬元，支付西方公司代收代繳的消費稅稅額45萬元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應稅消費品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價值是()萬元。

　　A.765

　　B.785.4

　　C.720

　　D.740.4

　　答案：C

　　解析：委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產加工應稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值=600+120=720(萬元)。

　　4.2011年12月31日，西方公司庫存甲材料的賬面價值(成本)為780萬元，未計提存貨跌價準備，市場銷售價格總額為800萬元，假設不考慮其他銷售稅費，甲材料專門用來生產A產品，將甲材料加工成A產品尚需發(fā)生加工費400萬元，期末A產品的可變現(xiàn)凈值為1150萬元，A產品的成本為1180萬元。2011年12月31日，甲材料應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.30

　　D.100

　　答案：C

　　解析：A產品的可變現(xiàn)凈值為1150萬元小于成本1180萬元，因此A產品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來生產A產品的，材料的價值最終體現(xiàn)在用其生產的產品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應當以A產品的可變現(xiàn)凈值為基礎計算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750(萬元)小于成本780萬元，因此甲材料應當計提存貨跌價準備的金額=780-750=30(萬元)，選項C正確。

　　5.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年12月31日，庫存A產品的成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為750萬元(存貨跌價準備期初余額為0);2011年4月1日，大海公司以820萬元的價格將該批A產品出售(款項已經存入銀行)，不考慮其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為()萬元。

　　A.820

　　B.20

　　C.750

　　D.70

　　答案：D

　　解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為750萬元，2010年年末應當計提存貨跌價準備的金額=800-750=50(萬元);2011年4月1日以820萬元出售時的賬務處理如下(不考慮增值稅因素)：

　　借：銀行存款820

　　貸：主營業(yè)務收入820

　　借：主營業(yè)務成本800

　　貸：庫存商品800

　　借：存貨跌價準備50

　　貸：主營業(yè)務成本50

　　出售時對利潤總額的影響金額=820-800+50=70(萬元)，因此，選項D正確。

　　(注：A產品在2010年年末計提了50萬元的存貨跌價準備，因此其賬面價值已經發(fā)生變化。將已經計提了存貨跌價準備的存貨對外出售，對利潤的影響不是20萬元(820-800)，不要誤選了選項B)

　　6.騰達公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年12月31日，庫存A產品的成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為750萬元(假設存貨跌價準備期初余額為0)。2011年12月31日該產品仍沒有銷售出去，但是導致A產品減值的因素已經消失，A產品的市場前景明顯好轉，其市場銷售價格為900萬元，預計銷售稅費為20萬元，那么2011年12月31日A產品應轉回的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.50

　　B.80

　　C.100

　　D.150

　　答案：A

　　解析：騰達公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=800-750=50(萬元);2011年12月31日，導致A產品減值的因素已經銷售，A產品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880(萬元)，A產品的賬面價值為750萬元，所以應轉回計提的存貨跌價準備，但是轉回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準備的金額，所以2011年12月31日轉回的存貨跌價準備金額為50萬元。

　　7.存貨的盤盈批準后，貸方應當記入()科目。

　　A.營業(yè)外收入

　　B.待處理財產損溢

　　C.其他應收款

　　D.管理費用

　　答案：D

　　解析：存貨正常情況下是不會出現(xiàn)盤盈的，盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯造成的，因此在批準后，沖減的是“管理費用”科目的金額，因此選項D正確。

　　8.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫存筆記本電腦1300臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為1820萬元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.130

　　B.195

　　C.0

　　D.45

　　答案：D

　　解析：東方公司持有的筆記本電腦數量1300臺多于已經簽訂銷售合同的數量1000臺，因此，應分別確定簽訂合同的1000臺和超出合同的300臺的可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.5-1000×0.05=1450(萬元)，成本=1000×1.4=1400(萬元);超過部分的可變現(xiàn)凈值=300×1.3-300×0.05=375(萬元)，其成本=300×1.4=420(萬元)。該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備=420-375=45(萬元)。

　　9.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，假定東方公司期末庫存800臺筆記本電腦，單位成本1.4萬元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.130

　　B.195

　　C.0

　　D.45

　　答案：C

　　解析：通過例題8的分析可知，當庫存為800臺，小于合同數量的時候，以簽訂的合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。800臺對應的可變現(xiàn)凈值=800×1.5-800×0.05=1160(萬元)，成本=800×1.4=1120(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當庫存的筆記本為800臺的時候，東方公司計提的存貨跌價準備的金額為0。

　　10.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫存筆記本電腦1300臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為1820萬元。當日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產負債表存貨中應列示的金額為()萬元。

　　A.1820

　　B.1775

　　C.1625

　　D.1885

　　答案：B

　　解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，期末存貨合同數量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示;超過合同的300臺部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計提減值，計提減值后以375萬元列示。因此，1300臺筆記本，2011年12月31日列示在資產負債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775(萬元)，選項B正確。

　　或者：通過第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬元，計提的存貨跌價準備為45萬元，該批存貨的賬面價值=1820-45=1775(萬元)，資產負債表中存活項目列示的金額為存貨的賬面價值，因此資產負債表中存活的金額為1775萬元。

　　11.大海公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%。2011年采購一批A商品，購買價款為300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元，另支付采購費用10萬元。A商品的入賬價值為()萬元。

　　A.300

　　B.310

　　C.351

　　D.361

　　答案：B

　　解析：A商品的總成本=300+10=310(萬元)。

　　12.下列會計處理中，會增加企業(yè)資產負債表中列示“存貨”項目金額的是()。

　　A.小規(guī)模納稅人外購材料發(fā)生的增值稅進項稅額

　　B.一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工應稅消費物資應稅消費稅物資時，由受托方代收代繳的消費稅

　　C.材料的盤虧

　　D.企業(yè)外購用于建造廠房的材料

　　答案：A

　　解析：小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法征收增值稅，因此購入材料發(fā)生的增值稅要計入材料的成本，增加了“存貨”的價值，選項A正確;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工應稅物資，由受托方代收代繳的消費稅，反映在“應交稅費——應交消費稅”的借方，而不計入委托加工物資的成本中，選項B不正確;材料盤虧，材料的價值減少了，進而減少了“存貨”中列示的金額，選項C不正確;企業(yè)外購用于建造廠房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業(yè)的存貨，對資產負債表中的“存貨”項目無影響，因此選項D也不正確。

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