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　　第二章 存貨

　　一、單項選擇題

　　1.下列表述中，不正確的是()。

　　A.存貨包括企業日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產經營過程中的在產品等

　　B.與外購材料相關的增值稅進項稅額一律計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”

　　C.由于企業持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不相同

　　D.存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于其成本的其他影響因素

　　答案：B

　　解析：一般納稅人外購材料取得增值稅專用發票發生的增值稅進項稅額可以抵扣，計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”;采用簡易征收的辦法小規模納稅人，外購材料的進項稅額不可以抵扣，要計入外購材料的成本，增加材料的入賬價值。

　　2.大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購免稅農產品一批，支付購買價款200萬元，另發生保險費15萬元，裝卸費8萬元，途中發生1%的合理損耗，按照稅法規定，購入的該批農產品按照買價的13%計算抵扣進項稅額。該批農產品的入賬價值為()萬元。

　　A.197

　　B.195.26

　　C.221

　　D.223

　　答案：A

　　解析：增值稅一般納稅人購入免稅農產品，可按照購買價款的13%計算可以抵扣的增值稅進項稅額，故大海公司購入免稅農產品的成本=200×(1-13%)+15+8=197(萬元)。

　　3.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應征消費稅的材料一批，東方公司發出原材料的實際成本為600萬元。完工收回時支付加工費120萬元，另行支付增值稅稅額20.4萬元，支付西方公司代收代繳的消費稅稅額45萬元。東方公司收回材料后繼續用于加工應稅消費品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價值是()萬元。

　　A.765

　　B.785.4

　　C.720

　　D.740.4

　　答案：C

　　解析：委托加工物資收回后繼續用于生產加工應稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值=600+120=720(萬元)。

　　4.2011年12月31日，西方公司庫存甲材料的賬面價值(成本)為780萬元，未計提存貨跌價準備，市場銷售價格總額為800萬元，假設不考慮其他銷售稅費，甲材料專門用來生產A產品，將甲材料加工成A產品尚需發生加工費400萬元，期末A產品的可變現凈值為1150萬元，A產品的成本為1180萬元。2011年12月31日，甲材料應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.30

　　D.100

　　答案：C

　　解析：A產品的可變現凈值為1150萬元小于成本1180萬元，因此A產品發生了減值。由于甲材料是用來生產A產品的，材料的價值最終體現在用其生產的產品中。因此甲材料的可變現凈值應當以A產品的可變現凈值為基礎計算。甲材料的可變現凈值=1150-400=750(萬元)小于成本780萬元，因此甲材料應當計提存貨跌價準備的金額=780-750=30(萬元)，選項C正確。

　　5.大海公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年12月31日，庫存A產品的成本為800萬元，其可變現凈值為750萬元(存貨跌價準備期初余額為0);2011年4月1日，大海公司以820萬元的價格將該批A產品出售(款項已經存入銀行)，不考慮其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為()萬元。

　　A.820

　　B.20

　　C.750

　　D.70

　　答案：D

　　解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬元，可變現凈值為750萬元，2010年年末應當計提存貨跌價準備的金額=800-750=50(萬元);2011年4月1日以820萬元出售時的賬務處理如下(不考慮增值稅因素)：

　　借：銀行存款820

　　貸：主營業務收入820

　　借：主營業務成本800

　　貸：庫存商品800

　　借：存貨跌價準備50

　　貸：主營業務成本50

　　出售時對利潤總額的影響金額=820-800+50=70(萬元)，因此，選項D正確。

　　(注：A產品在2010年年末計提了50萬元的存貨跌價準備，因此其賬面價值已經發生變化。將已經計提了存貨跌價準備的存貨對外出售，對利潤的影響不是20萬元(820-800)，不要誤選了選項B)

　　6.騰達公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2010年12月31日，庫存A產品的成本為800萬元，其可變現凈值為750萬元(假設存貨跌價準備期初余額為0)。2011年12月31日該產品仍沒有銷售出去，但是導致A產品減值的因素已經消失，A產品的市場前景明顯好轉，其市場銷售價格為900萬元，預計銷售稅費為20萬元，那么2011年12月31日A產品應轉回的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.50

　　B.80

　　C.100

　　D.150

　　答案：A

　　解析：騰達公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=800-750=50(萬元);2011年12月31日，導致A產品減值的因素已經銷售，A產品的可變現凈值=900-20=880(萬元)，A產品的賬面價值為750萬元，所以應轉回計提的存貨跌價準備，但是轉回的金額不得超過原已計提的存貨跌價準備的金額，所以2011年12月31日轉回的存貨跌價準備金額為50萬元。

　　7.存貨的盤盈批準后，貸方應當記入()科目。

　　A.營業外收入

　　B.待處理財產損溢

　　C.其他應收款

　　D.管理費用

　　答案：D

　　解析：存貨正常情況下是不會出現盤盈的，盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯造成的，因此在批準后，沖減的是“管理費用”科目的金額，因此選項D正確。

　　8.東方公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫存筆記本電腦1300臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為1820萬元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.130

　　B.195

　　C.0

　　D.45

　　答案：D

　　解析：東方公司持有的筆記本電腦數量1300臺多于已經簽訂銷售合同的數量1000臺，因此，應分別確定簽訂合同的1000臺和超出合同的300臺的可變現凈值。銷售合同約定數量1000臺，其可變現凈值=1000×1.5-1000×0.05=1450(萬元)，成本=1000×1.4=1400(萬元);超過部分的可變現凈值=300×1.3-300×0.05=375(萬元)，其成本=300×1.4=420(萬元)。該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備=420-375=45(萬元)。

　　9.東方公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，假定東方公司期末庫存800臺筆記本電腦，單位成本1.4萬元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應計提的存貨跌價準備為()萬元。

　　A.130

　　B.195

　　C.0

　　D.45

　　答案：C

　　解析：通過例題8的分析可知，當庫存為800臺，小于合同數量的時候，以簽訂的合同價格作為可變現凈值的計算基礎。800臺對應的可變現凈值=800×1.5-800×0.05=1160(萬元)，成本=800×1.4=1120(萬元)，可變現凈值大于成本，因此當庫存的筆記本為800臺的時候，東方公司計提的存貨跌價準備的金額為0。

　　10.東方公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.5萬元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫存筆記本電腦1300臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為1820萬元。當日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產負債表存貨中應列示的金額為()萬元。

　　A.1820

　　B.1775

　　C.1625

　　D.1885

　　答案：B

　　解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量，期末存貨合同數量的部分，可變現凈值大于成本，因此以成本列示;超過合同的300臺部分，可變現凈值低于成本，該部分需要計提減值，計提減值后以375萬元列示。因此，1300臺筆記本，2011年12月31日列示在資產負債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775(萬元)，選項B正確。

　　或者：通過第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬元，計提的存貨跌價準備為45萬元，該批存貨的賬面價值=1820-45=1775(萬元)，資產負債表中存活項目列示的金額為存貨的賬面價值，因此資產負債表中存活的金額為1775萬元。

　　11.大海公司為商品流通企業(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%。2011年采購一批A商品，購買價款為300萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為51萬元，另支付采購費用10萬元。A商品的入賬價值為()萬元。

　　A.300

　　B.310

　　C.351

　　D.361

　　答案：B

　　解析：A商品的總成本=300+10=310(萬元)。

　　12.下列會計處理中，會增加企業資產負債表中列示“存貨”項目金額的是()。

　　A.小規模納稅人外購材料發生的增值稅進項稅額

　　B.一般納稅人收回用于繼續加工應稅消費品的委托加工應稅消費物資應稅消費稅物資時，由受托方代收代繳的消費稅

　　C.材料的盤虧

　　D.企業外購用于建造廠房的材料

　　答案：A

　　解析：小規模納稅人采用簡易征收的辦法征收增值稅，因此購入材料發生的增值稅要計入材料的成本，增加了“存貨”的價值，選項A正確;一般納稅人收回用于繼續加工應稅消費品的委托加工應稅物資，由受托方代收代繳的消費稅，反映在“應交稅費——應交消費稅”的借方，而不計入委托加工物資的成本中，選項B不正確;材料盤虧，材料的價值減少了，進而減少了“存貨”中列示的金額，選項C不正確;企業外購用于建造廠房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業的存貨，對資產負債表中的“存貨”項目無影響，因此選項D也不正確。

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