四、計算分析題

　　大海公司為一工業企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發生如下經濟業務：

　　2011年10月9日購入甲材料一批,取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元,增值稅稅額為17萬元，材料入庫前的挑選整理費為5萬元,已驗收入庫(上述款項均以銀行存款支付)。2011年11月1日該批材料全部被生產部門領用，用于加工A產品，加工過程中發生人工費12萬元(尚未支付)、其他費用3萬元(已經以銀行存款支付)。2011年12月1日產品完工入庫。至2011年12月31日，生產的A產品尚未對外銷售，當日市場銷售價格為113萬元，預計銷售該批A產品將要發生相關費用3萬元。至2012年12月31日，大海公司將上述A產品以80萬元的價格售出了60%(假定為2012年8月1日一次性售出，款項已經存入銀行)，剩余40%與長江公司簽訂了銷售合同，合同價格為62萬元，預計將發生銷售費用2萬元。

　　假定：大海公司存貨跌價準備按單項存貨項目分別計提。

　　假如你是大海公司的財務人員，請代為編制大海公司上述存貨業務的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：2011年10月9日

　　借：原材料105

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17

　　貸：銀行存款122

　　2011年11月1日

　　借：生產成本120

　　貸：原材料105

　　應付職工薪酬12

　　銀行存款3

　　2011年12月1日

　　借：庫存商品120

　　貸：生產成本120

　　2011年12月31日，該批A產品的可變現凈值=113-3=110(萬元)，小于成本120萬元，應當計提存貨跌價準備=120-110=10(萬元)

　　借：資產減值損失10

　　貸：存貨跌價準備10

　　2012年8月1日

　　借：銀行存款93.6

　　貸：主營業務收入80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6

　　借：主營業務成本66

　　存貨跌價準備6

　　貸：庫存商品72

　　2012年12月31日，剩余40%A產品的賬面價值=120×40%-10×40%=44(萬元)，對應的可變現凈值=62-2=60(萬元)，可變現凈值大于成本，應當將40%對應的之前計提的減值轉回，“存　　貨跌價準備”賬戶余額為4萬元，60-44=16(萬元)大于4萬元，因此轉回的“存貨跌價準備”金額應當以之前計提的金額為限，即轉回4萬元。賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備4

　　貸：資產減值損失4

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